资产托管会计与传统财务会计的关系

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一、资产托管与会计的关系分析

首先,会计与资产托管是辩证统一的关系,托管公司为托管资产提供会计服务,资产托管的职能是对委托来的资产进行服务,在履行职责的过程中,受托人必须诚实守信、忠诚于委托人,还需要有专业的业务能力。资产托管设置会计部门,会计人员在资产托管人员总数中占有一定的比例,会计系统是资产托管系统的主要内容。其次,资产托管人的主要职责是会计职责。资产托管人履行会计职责的形式是多种多样的,同时也体现在多个方面,资产托管人在本质上和会计的职责相同。非基金类资产托管强调托管人承担并履行会计职责。随着资产托管业务的发展,会计外包成为资产托管的重要业务增长点,资产托管人承担并履行会计职责的形式越来越多。最后,资产托管的发展离不开会计,资产托管与会计相互联系,会计服务又是资产托管的重要服务内容和职责,托管人必须履行会计职责,承担会计的职责,因此资产托管的发展离不开会计的发展。

二、资产托管会计目标

会计目标在整个会计理论体系中起着重要的作用,影响着整个会计理论体系的顺利运行。在会计理论界,学者对于会计目标的定义有两种观点:受托责任观和决策有用观。受托责任观主要表达了会计目标就是通过财务报表向授权人提供管理财务的根据,确保资产运行的安全和稳定,受托人就是管理层,而股东和债权人给予管理者管理资金的权利。决策有用观的观点,会计的作用就是为投资者、债权人等潜在或目前的受益者提供有用的信息,有利于他们进行资金的投资、信贷等决策的实施。综合以上两种观点,学者探讨出了资产托管会计的目标,就是契约签订。契约签订指的就是资产托管会计向有关契约方提供是否签订契约的有效信息,这种观点是在深入挖掘企业责任、企业决策的本质后而总结出的,是对传统财务会计目标的延伸和发展。资产托管会计的目标和传统会计的目标都具有信息传递的作用,但是所传递的信息又有不同,资产托管会计传递的信息更注重本质意义上的信息,也就是是否签订契约的信息。资产托管会计目标的契约签订是根据其主要业务和主要职能决定的,其资产托管的主体对象都是许多契约的集合。

三、资产托管会计假设

资产托管会计的服务主体是由一系列契约集合来表现的,主要包括不同种类的基金。会计假设是会计核算的首要前提,指的就是在会计实践和发展过程中不断形成的假设条件,这种假设条件不需要证实就一直使用。资产托管会计有其自身的特殊性,其会计假设在一定程度上摆脱了传统会计理论束缚,在内涵和形式上都有所突破。由于资产托管业自身的特殊性要求,托管资产在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量等基本理论方面即遵循普遍会计理论,同时在某些主要方面更具有鲜明的特色,主要包括以下几个方面:

(一)会计主体

会计主体假设是界定会计空间或者会计边界的需要,也是明确会计所服务的对象,是会计假设的基石。资产托管的出现延续了这一主体的精髓所在,并且在一定程度上扩展了会计主体的形式。资产托管会计的会计主体是具有实体的主体,这些实体主体包括投资基金、保险基金、社保基金、企业资金等,资产托管会计进行确定、估量、报告的主体和各个契约的主体都是一样的托管资金,这是与传统会计的会计主体的不同点。

(二)持续经营

传统财务会计假设中的持续经营值得是,在可预见的时间范围里,会计主体依照已经制定好的经营计划、经营目标以及经营方式一直经营下去,但是不会破产或进行资产结算。而在资产托管会计中,资产托管会计的会计主体是是具有实体的,并且已经根据契约形成了,因此持续经营的时间是不确定的。例如证券投资基金来说,投资者的交易不是固定的,资金规模也不是固定的。

(三)会计分期

在资产托管会计中,会计分期是实务运行的首要前提,会计分期对于资产托管会计来说是可以实现的。会计分期受到资本市场上交易日等其他情况的影响,因为每个交易日都需要进行资本份额的折算、收益分配等。在会计分期中,会计年度是最普遍的。

四、资产托管会计科目核算

(一)建立账薄

资产托管会计在为企业建账过程中要选择适用准则,应根据企业经营行业、规模、内部财务核算特点选择适用《企业会计准则》或者《小企业会计准则》。资产托管会计在建账时应该考虑与企业相适应,企业规模与业务量是成正比的,规模大的企业,业务量大,分工也复杂,会计账簿需要的册数也多。而企业规模小,业务量也小,设置账簿时就没有必要设许多账,所有的明细账合成一、两本就可以了。建账要依据企业管理需要,建立账簿是为了满足企业管理需要,为管理提供有用的会计信息,所以在建账时以满足管理需要为前提,避免重复设账、记账。建账还要依据账务处理程序,企业业务量大小不同,所采用的账务处理程序也不同。企业一旦选择了账务处理程序,也就选择了账簿的设置,如果企业采用的是记账凭证账务处理程序,企业的总账就要根据记账凭证序时登记,就要准备一本序时登记的总账。一般情况下应设置的账薄有现金日记账,银行存款日记账,总分类账,明细分类账。在科目的选择上,一般参照选定会计准则中会计科目及主要账务处理,结合自己单位所属行业及企业管理需要,依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的会计科目。

(二)财产清查

资产清查就是对企业的资金账户、现金、证券、基金等财务核算和整理,有利于企业的账目保持清晰,通过资产核算使企业各部门、各个组织之间的账目清晰明了,使资金关系一目了然。资产核查就是全面的清理、核查企业的所有资产。首先要全面清查企业的银行存款、贷款、投资等相关资产,可以使用征询函的方式进行清查;其次要全面的盘点清查企业的固定资产、存货等实际资产。在清查的过程中,可以将实物盘点和账务的核查相结合,使账目和实务相一致。对于无形资产也要进行清查,采取多种手段落实固有企业的无形资产,防止纰漏。还要将企业相关的债权人、所有者权益进行清理,对因技术故障造成的错误及时更改,有利于保证资产、债权等的真实性。在对企业资产核查的基础上,要按照国家的规定重新估测企业的固有资产和流动资产。在资产核算中对企业资产的盈亏进行估算和认定,还要保障信息的真实性和可靠性,以便进行核实和鉴定,保证财务损益的确定。价值重估就是对企业账务价值和实际价值进行对比,按照国家的相关规定重新估价与实际相背离的固定资产和流动资产。损益认定就是根据国家政策和财务会计制度的规定,认证企业申报的各项资产损益情况。

五、结语

随着我国经济的不断发展,资本市场发展的也越来越快,资产托管领域水平不断提高。资产托管会计与传统财务会计是辩证统一的关系,资产托管会计在会计目标、会计假设、会计科目核算等方面继承和发展了传统会计,在现代企业中发挥着重要作用。

作者:别俊兵 单位:荆门市金财资产经营有限公司