会计学历教育与国际执业资格教育分析

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摘要：会计学历教育与国际执业资格教育融合符合会计教育发展的内在规律，是保持高校会计教育社会适切性、促进我国会计教育国际化的有效途径。本文在全面透视会计学历教育引入国际执业资格教育所具有的优势基础上，对我国高校会计学历教育与国际执业资格教育融合路径进行了总结和分析。

关键词：会计学历教育;国际执业资格教育;融合

一、国际执业资格教育发展趋势

（一）发展趋势。在外部经济全球化和内在发展需要双重驱动下，发达国家的国际会计职业组织和执业资格教育扩张迅速，如英国特许公认会计师公会（ACCA）举办的英国特许公认会计师（ACCA）教育、美国注册会计师协会（AICPA）举办的美国注册会计师（USCPA）教育、加拿大特许专业会计师协会举办的加拿大特许专业会计师（CPACanada）教育等。ACCA从1904年成立到2004年百年间，全世界ACCA会员发展到10万人，而2004年到2017年短短的13年间，会员人数就增加了10万人。美国注册会计师协会（AICPA）是美国全国性会计职业组织，也是世界上最大的会计师专业协会，2015—2016年拥有世界上143个国家的41.8万多名AICPA成员，已经成为全球增长最快的财务认证之一。加拿大特许专业会计师协会（CPACanada）是加拿大唯一的专业会计师团体，由加拿大原三大会计师协会，即加拿大特许会计师协会（CICA）、加拿大注册会计师协会（CGA-Canada）、加拿大管理会计师协会（CMACanada）合并而成。作为世界最大的专业会计师团体之一，CPACanada的会员人数已逾20万，分布在世界100多个国家和地区，任职于会计师事务所、企业、银行、政府部门等并担任当地或跨国公司及组织要职。这些协会面向社会开展执业资格教育，在与社会各类会计培训机构加强合作的同时，也十分注重拓展与学校的合作。ACCA自1999年与牛津布鲁克斯大学（OxfordBrookesUniversity）合作，开设了应用会计学士学位BSc（Hons），学生可以同时获得学位和专业会计资格，这是市场上的第一个国际执业资格教育与本科学历教育合作的项目。2015年与伦敦大学（UniversityofLondon）合作，在硕士阶段开设国际执业资格教育与学历教育合作的项目，学生能够同时获得硕士学位和专业会计资格。目前，ACCA通过豁免认证与600多个高等教育机构合作，开设本科或研究生学历教育与资格教育合作项目，其中包括英格兰的牛津布鲁克斯大学、苏格兰的爱丁堡商学院、美国的佩斯大学（PaceUniversity）、斯里兰卡的斯里耶瓦德内普拉大学、印度的友好大学等。AICPA推行高中会计教师暑期培训项目、高校新生奖学金方案和少数民族奖学金方案，积极瞄准高中生和大学低年级学生，使他们在选择专业时考虑会计专业，引导他们进入会计领域，确保该行业未来的优秀生源和更加多样化。CPACanada于20世纪50年代联合加拿大著名高校英属哥伦比亚大学（UniversityofBritishColumbia）共同开发会计执业资格教育，在加拿大有几十所合作院校，如多伦多大学（UniversityofToronto），约克大学（YorkUniversity），魁北克大学（UniversityofQuebec）等。（二）在国内发展情况。国际执业资格教育在国内发展势头更为迅猛。ACCA于1988年开始在中国大陆发展，从最初的30多名学员发展到目前拥有超过24000名会员及48000名学员，与上海财经大学、天津财经大学、南京审计大学、浙江工商大学、广东财经大学、中南财经政法大学等150多所高校合作开展嵌入式学历教育与执业资格教育合作项目。AICPA在国内发展也呈快速增长之势，2009年国内参加全球统考人数仅为170人，2010年之后发展迅速，报考人数从每年280人增长到2000人。AICPA会长兼CEOBarryC.Melancon和主席ErnestA.Almonte在2009美国年会上，对中国国内美国注册会计师协会的培训状况以及会员发展前景表示热切的关注与支持，表示中国将是美国注册会计师协会国际化推广的最大市场，目前合作的院校有浙江财经大学、南京审计大学、四川大学锦城学院、西安欧亚学院等。1993年，CPACanada前身之一CGA-Canada进入中国。20多年来，协会先后与包括清华大学、上海财经大学、南开大学、中山大学等20多所中国一流院校合作开办本科教育项目。合并后，CPACanada继承了CGA-Canada的本科合作项目，积极优化并不断提升课程结构。CPACanada在加拿大的几十所合作院校，研究生阶段均提供CPACanada最后阶段课程，中国CPACanada方向本科毕业生均可申请前往深造。

二、会计学历教育与国际执业资格教育融合的优势

（一）国际经验表明会计学历教育与职业届相呼应具有必然性。会计学历教育的产生得益于职业界的努力。20世纪早期，美国会计教育被广泛的管理培训取代，公共会计师在将会计学科纳入高等教育课程中扮演了重要角色。他们相信，会计要想获得如法律和医学等一样的地位，在高等教育课程中就必须有正式的学习计划。1937年，人们开始讨论四年本科会计教育的必要性，但直到20世纪60年代，美国注册会计师协会（AICPA）与美国会计协会（AAA）联合报告，概述了注册会计师所需的共同知识，才重新确立了本科会计教育的重要性。1977年5月，AICPA与AAA联合制定专业会计课程和学校认证标准，并呼吁会计课程应有别于商学院，独立于商学院。随着对自主课程的重视，会计专业教育开始形成。[1]职业界与教育界共同推动美国会计教育改革。1986年，AAA任命伊利诺伊斯大学教授诺顿•贝德福德为会计教育未来结构、内容和范围委员会主席，在他主持下委员会了《未来会计教育：准备扩展的会计职业》报告，也称“贝德福德报告”。报告指出会计教育课程已不再适用未来会计专业发展需要，主张在改变专业的基础上来改变教育，应提供涵盖通识教育、普通专业会计教育和专业会计教育在内的会计课程，培养学生的学习能力应成为教学的主要目标。[2]该报告对教育界产生了重大影响，引发了教育界的热烈讨论。1989年，美国八大会计师事务所的首席执行官们联合颁布了《会计教育观：会计职业成功的关键》的白皮书，在详细说明会计人员需要的知识的同时，列出了公共会计所需的技能，包括沟通技能、智力技能和人际交往技能，并承诺五年内拿出400万美元支持课程开发。白皮书中最具深远意义的建议是成立一个由AAA领导的协调委员会，成员包括AICPA、AAA、AACSB、NASBA、FAI、NAA和8家大公司的代表，以指导“学术界重新设计课程”。[1]作为回应，美国会计教育改革委员会（AECC）在其第1号公报《会计教育的目标》中提出了“学校会计教育的目的不在于训练学生在毕业时即成为一名专业人员，而在于培养他们未来成为一名专业人员应有的素质。”作为美国唯一的一所对工商管理和会计教育有鉴定权的美国大学商学院联盟，为响应会计职业界的呼吁，制定了《会计教育鉴定标准》，指出会计教育应该使学生对各种会计职业具有广泛的适用性，包括公共会计职业、企业、政府及非营利组织的会计工作。其中对“本科生教育”要求的课程中一部分与AICPA所制定的示范性课程的内容要求很相近，强调其培养的目标是完成注册会计师应有的职业素质培养。[3]（二）两者融合是增强我国会计学历教育社会适切性的重要途径。实践教学和脱离经济社会发展需求一直以来是我国会计学历教育的弱项，引入国际执业资格教育恰好可以弥补此不足。国际执业资格教育始终与社会紧密互动，教育内容紧跟社会需求，背后的会计师协会有良好的会计教育研究传统和强大的研究能力。20世纪70年代AICPA积极参与美国会计课程和学校认证标准制定，要求专业课程除传统会计科目外，还应包括会计专业的组织、道德和会计环境，并通过案例和实际事项来强调专业实践。1988年，AICPA通过决议，2000年后凡要求申请注册会计师资格的人员，必须接受150学时的高等教育，并规定了150学时的示范性课程的教学标准和内容，特别强调了一般教育和技术教育在会计教学中的比例权衡。1999年，AICPA提出进入会计职业界的新人应具备三项核心素质能力，即专业职能素质、人格素质和宽广的商业视角素质，并明确了与此相适应的基本知识结构，对会计教育体系产生了重大影响。[3]ACCA通过参加关键教育监管机构的认证来保持自身的教育地位和质量，如英国国家学术认证信息中心（NARIC）、英国边境管理局（UKBA）、英格兰、威尔士和北爱尔兰监管机构（资格及考试监督办公室，Ofqual）、苏格兰监管机构（苏格兰学历管理委员会，SQA）、欧盟学历框架（EQF）等等。教育监管机构的官方认证被用人单位广泛接受，认证内容和考察指标反映着用人单位、企业界的现实需求。[4]ACCA积极开展与雇主、会计教育专业人士的沟通交流和合作研究，了解地区经济状况和雇主的实际需要，预测未来经济的发展趋势进而增强其培养的实用性和有效性，始终致力于对大纲的不断完善和改进，使会员能更好地适应世界不同地区的经济环境。ACCA于2016年的研究报告《专业会计师———成就未来》即是这种常态化沟通的明证。该报告显示，为更好地助力企业、培养能满足当前和未来需要的专业会计师，ACCA开展了一项全球性研究，面向高级管理人员（首席执行官、首席财务官、首席营销官、首席技术官、首席信息官）和财会专业人士进行了全球和国别定性与定量研究，以预测2016—2025年财会行业的发展动态，这将对财会行业产生最大影响的重要驱动力，研究也对未来财会行业和其他各技术领域从业者所需具备的专业技术、道德、人际交往技能和能力素质进行了探讨，以为未来思考和规划提供依据。（三）两者融合是促进我国会计教育国际化的有效途径。经济全球化引发的会计国际化迫切需要会计教育国际化，财政部《会计行业中长期人才发展规划（2010—2020年）》也提出，培养具有国际业务能力、具有国际认可度的注册会计师等国际化高端会计人才是会计人才工作的未来方向ACCA、AICPA、CPACanada是国际会计准则委员（IASC）的创始成员，也是国际会计师联合会（IFAC）的成员，它们具有悠久的发展历史、深厚的文化底蕴、完善的课程体系和丰富的培养经验，遵循并采用国际通用的会计准则，走在国际会计发展道路的前沿。在会计本科学历教育中引入国际执业资格教育，有利于实现教学内容的国际化和应用性，选用经典全英文教材，采用全英文教学，有助于学生熟悉国际会计业务，通晓国际会计准则和惯例，培养应用能力和跨文化交流能力，是促进会计教育国际化和提高国际化会计人才培养质量的有效途径。（四）两者融合拓展了会计人才培养的教学资源。随着国际执业资格教育的引入，国外先进的课程、教材、方法以及国外会计师协会对项目的支持政策、资源也随之进入我国会计人才培养系统，这些都极大地丰富了我国会计人才培养的教学资源。各国际执业资格教育项目经过协会的长期建设，具有优化的课程、教材、考核体系，全球统一，教学大纲、教材、考核标准相同，采用全英文或双语教学。各项目协会历史悠久，有深厚的文化底蕴，建设了完备的教学制度和教学支持体系。定期开展教师培训、教学方法交流与研讨，提供国内教师短期出国课程教学进修，选派资深讲师到校进行全球统考前串讲，选派资深会员面向学生开展讲座，组织学生竞赛，建有丰富的网络课程资源和题库，设立优秀学员奖励制度。ACCA设立了“全国就业力大比拼”，“财会精英培养计划”，“雇主培训生计划”等系列项目，通过测试、案例分析等竞赛，选拔ACCA优秀学生到海内外名企实习，接受ACCA优秀导师的指导和咨询，以培养分析能力、表达及沟通技巧以及决策判断能力。AICPA建有丰富的网络视频课和题库向学员开放，定期选派资深会员为学生开设讲座，举办校园财会大赛，设立了学生奖学金制度，提供实习机会。CPACanada提供丰富的教材资源，设立了学生奖学金制度，定期开办讲座，构建了较为完备的学分互认机制，为学生到加拿大硕士深造打通了通道。

三、会计学历教育与国际执业资格教育融合的路径

（一）会计学历教育引入国际执业资格教育课程。我国会计本科学历教育引入国际执业资格教育课程有三种模式，一种是资格考试课程直接作为必修课进入课程计划，这种模式可称为移植模式，如南京审计大学的审计学专业（ACCA）、浙江财经大学的会计学专业（USCPA）采用的就是移植模式，即把英国特许公认会计师（ACCA）资格考试的14门全英文课程、美国注册会计师（USCPA）资格考试4门全英文课程作为必修课直接纳入本科学历教育课程计划。另一种是把国际会计人才应掌握的专业知识和能力体系，按照知识的内在逻辑分解为多门课程，并覆盖资格考试课程内容，再纳入本科学历教育课程计划加以实施，这种模式可称为分解模式，如上海财经大学的会计学专业（ACCA）、南京审计大学会计学专业（USCPA）（美国注册会计师）项目采用的就是分解模式。第三种是分阶段模式，CPACanada执业资格教育分为三个阶段，本科阶段的基础教育项目（PrerequisiteEducationProgram，简称PREP），协会直接认可学分，在研究生阶段提供会计专业教育项目（ProfessionalEducationProgram，简称PEP），只有最后3天的综合考试（CommonFinalExam，简称CFE）为考证阶段。国内的会计本科学历教育嵌入的是CPACanada基础教育课程。表1为ACCA的移植模式和分解模式，表2为USCPA的移植模式与分解模式，表3为CPACanada的分阶段模式。（二）引入全英文经典教材与资格考试辅导用书。国际执业资格教育采用全英文或双语教学，选用教育部推荐的工商管理（会计与财务系列）双语教学经典英文原版教材，或资格考试用书，一般情况下，ACCA项目选用资格考试用书，USCPA项目的移植模式选用资格考试用书，分解模式选用北美经典英文原版教材。CPACanada教育所用教材由CPACanada教育部门专门提供，以北美会计专业主流教材为基础，按照国际会计准则变化和当前经济发展最新问题，每年作出更新。这些经典教材内容系统，学科知识、能力要求简洁、清晰、富有逻辑，兼顾基本理论、方法和实务，反映了学科发展的最新思想和方法，所选示例来自现实中的真实案例。大量的英语教材阅读、听力和作业，在汪利姚美娟：会计学历教育与国际执业资格教育融合路径分析学习专业理论和方法的同时，培养用英语思考问题的能力。在会计学科知识体系、丰富案例和实务情景中，学习国际会计准则，拓展国际视野，了解不同的政治、经济制度、文化环境中的价值观、思维方式和行为习惯，培养国际化思维方式，增强对不同文化和价值观的理解和包容，提高跨文化交流能力，在世界经济环境日益变化中，增强对外部环境迅速反应和适应能力。表4是ACCA、USCPA、CPACanada三个国际执业资格教育项目教材选用情况。（三）建设满足学历教育和执业资格教育需要的双语师资队伍。会计学历教育与国际执业资格教育融合，培养国际化会计人才的核心是课程体系和教学内容的融合，而教师的专业和教学水平、驾驭经典教材和双语教学能力则是实现预期目标的关键。我国高校成建制本科国际执业资格教育的师资队伍，其建设路径不外乎两种，一种是内部培养，把国内优质专业人才送出去进修课程教学，另一种是直接引进，把具有海外留学背景的优质人才吸纳进来。ACCA、AICPA、CPACanada协会都具有较完备的教师培训支持体系，为相关学校提供周期性的教师课程教学进修培训。ACCA协会每年定期组织ACCA课程教学研讨会或教学论坛，邀请ACCA培训专家或者行业专家、资深会员介绍社会需求的变化、考试大纲的设计、课程的重点和难点、课程之间的衔接、教学经验和心得。而且，ACCA协会与上海财经大学于2018年联合创办了ACCA认可师资培训基地，旨在向ACCA专业资格讲师或希望成为ACCA专业资格讲师者提供专业培训，进一步提升国际化高端会计人才培养水平，以高标准开展当前和未来的ACCA专业资格的教学工作，并向教育界输送符合当今时代需求的高质量国际化师资。AICPA每年周期性组织中国高校USCPA项目教师到设在美国的USCPA教师培训基地进行课程进修学习，CPACanada的师资培训每年均在加拿大麦吉尔大学（McGillUniversity）进行，依托麦大资深教授团队完成，内容上结合CPACanada教育体系中基础阶段的9门核心课程，为中方各合作院校的教师熟悉课程要求、体系并探讨教学方法提供支持。此外，各国际项目设有考前串讲制度，在全球统考之前常派教学经验丰富的外籍教师到高校进行1-2周的串讲，高校利用该时机派任课教师旁听学习、交流，不出国门进修课程教学。这些培训使得教师在更广阔的视野中把握教学内容，对国际会计知识、实务操作和国际会计准则的深入了解，教师自身的批判性、创新性思维能力，对国际化教学方法的运用，双语教学的能力均有极大的促进作用，有效促进了教师教学方法改进和教学水平的提高，促进了执业资格教育与学历教育在教学理念、教学方法上的借鉴和融合。

四、结论

会计学历教育与国际执业资格教育融合的核心是课程体系与教学内容的融合，实现的标志是学生在掌握扎实的会计理论知识的基础上，具有理解能力、研究能力、组织和分析信息能力、决策判断能力，具有国际化视野、跨文化交流能力，能够解决国内国际会计实务问题，而教师与之相匹配的教学能力和水平是实现融合的关键。教师是否具有国际化视野，是否能消化吸收执业资格教育的教学内容，并与国内的会计学历教育知识理论体系融会贯通；是否具备执业资格教育情景模拟、案例研究、能力培养等所需要的教学方法和技能；执业资格教育根据社会和市场的变化不断调整教学内容，教师是否具有社会视角和思维；此外，教师是否具备全英文或双语教学能力，这些是决定能否实现融合的关键。教师需要重构自身的知识和能力体系，以适应会计学历教育与国际执业资格教育融合的需要，这是一个艰苦的过程，为此需要从机制上解决教师激励问题，并逐渐形成一支素质和能力能与项目相适应的教学团队。[5]各项目协会具有会计教育研究传统和强大的研究能力，我国高校如何与之接轨，开展合作研究，促进会计人才培养水平和质量的提高，也需要系统设计，从机制上加以保证。

参考文献：

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［2］NortonBedfordetc.FutureAccountingEducation:PreparingfortheExpandingProfession［J］．IssuesinAccountingEducation,1986（3）．

［3］应淑仪，吴涛.国外会计本科教育的启发和思考［J］．上海立信会计学院学报，2005（5）．

［4］ACCA.EducationRecognitionStatus.2013，12.

［5］叶飞帆，邱女云.国外优质高等教育教学资源的嫁接理论与实践［J］．中国高等教育，2008（6）．

作者:汪利 姚美娟 单位:1.南京审计大学教务委员会 2.南京审计大学管理学院