税收筹划课程教学改革探讨

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一、税收筹划课程的基本特点

（一）综合性税收筹划基本原则中最重要的是合法原则，企业根据税法的相关规定进行合理的筹划，最终达到降低税负的目的。而税法是在不断变化、逐步完善的，税收筹划的备课及学习，要依据最新的税收政策，《税收筹划》和《税法》关联度高。除此以外，《税收筹划》和《会计》、《财务管理》等学科也联系紧密，在具体的筹划方案中，需要运用会计的内容如不同折旧方法的选择、财务管理的知识点如货币时间价值、现值的计算等。因此，《税收筹划》是一门综合性、时效性很强的课程。（二）专业性面临全球经济一体化,国际经贸业务日益频繁,各国税制越来越复杂,而且税收筹划是一种综合性管理活动，跨会计学、税收学、财务管理等学科，且要求从事筹划业务的人员有丰富的从业经验，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心,作为第三产业的税务、税务咨询便应运而生。现在世界各国,尤其是发达国家的会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询业务,税收筹划向专业化发展。（三）实用性税收是构成企业经营成本的重要组成部分,在价格和成本不变的前提下,利润和税收就是一种此消彼长的关系,上缴的税金多了,企业的利润就会减少,反之,上缴的税金少了,企业的利润就会增多。因而,研究税法,调查税收环境,在不违反税法的前提下尽可能减轻税负不仅是合法的,也是必要的。税收筹划是增值性的经济行为，同时依法纳税也是企业应尽的义务，在市场经济下企业开展税收筹划是用来维护自己合法权益的一种手段。如何通过法律途径进行纳税筹划，实现利益最大化，已成为财务决策人员面临的紧迫问题。

二、我校税收筹划教学现状及问题分析

税收筹划是一门政策性、时效性与实践性都很强的专业课，目前，我校税收筹划的教学效果并不理想。（一）课程安排不够合理。对《税收筹划》这门课程不够重视，将其设置为考查课，而考查课基本上以开卷考试或者小论文的形式考核，不能引起学生的重视，学生在得知不是闭卷考试时，往往会对这门课程产生不重要的心理，导致不愿上课或者在有点到压力的情况下即使去上课，也是在做其他的事情。其次，开课的班级不够多，重视《税法》轻《税收筹划》，学生停留在税法的简单认识和计算上，不知如何运用；最后，在具体的课程安排上，一般是先学习《税法》，学完《税法》的下个学期或者下一年度学习《税收筹划》，表面来看是合理的，因为《税法》是基础，《税收筹划》是对税法的灵活运用。但在实际的教学过程中，学生往往会出现学习《税收筹划》时税法知识早已遗忘殆尽，无法直接进行税收筹划新知识的学习，一般需要老师回顾甚至重新讲述税法的相关内容，能够直接根据老师的提示想起具体的税法知识点的学生寥寥无几。（二）教材选用不合理，税收政策陈旧。当前应用型本科的税法教材大多选用CPA教材，从学校的初衷考虑是CPA教材每年有更新的版本，税收政策不至于太陈旧，希望学生提高对自己的要求，尽可能多让学生吸收知识，提高学生的专业能力。但严格来讲，CPA教材并不适合应用型本科的税法教学。因为CPA教材专业、完整、语言表述严谨、抽象，学生的感受是税法难，税法条文晦涩难理解，再加上税法对不同环节、不同行为的规定不同，学生在税法学习的过程中不免有畏难情绪。在基础没有打牢的情况下去学习税收筹划，困难可想而知。另外，由于CPA教材内容太多，学校安排72课时显得太少，根据正常的讲课速度及学生的接受能力无法在有限的课时内完成CPA教材的所有内容，为了在有限的课时内完成考核任务，一般会把增值税、消费税、企业所得税、个人所得税纳入教学大纲，在有时间的情况下对其他小税种进行有选择的学习，而即便是增值税、所得税这样的主税种，也不可能完全把CPA教材上的所有内容都讲完。在税法中未讲解，对应的筹划就无从学习。最后，税收政策更新快，时效性强，即使是注册会计师的《税法》教材，也依然跟不上政策的变动。无论以哪本最新教材为依据进行备课，相关税法的知识总是跟不上税法政策的变化，导致知识点的更新迟滞。而税收筹划要依据税法，市场上《税收筹划》的教材也是没有每年更新的，会有针对某个税种最新政策的筹划书刊，比如新个人所得税的筹划，但是没有所有税种最新政策的筹划书籍，大部分筹划的书籍不适合应用型本科学生的学习，教材陈旧或不合适，给老师选教材、备课和学生学习都带来了一定的困难。因此，应用型本科学校需要有专门的教师团队来编写适合学生学习的税法和税收筹划教材。（三）筹划手段落后。一方面，目前《税收筹划》教材里的很多筹划手段陈旧，由于政策变化或税收制度的完善，已无法实施，而网络上即便有案例也大都是根据陈旧的税收政策，使用最新税收政策编制的筹划案例很少，比如新个人所得税法的出台，将工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四个项目合并为综合所得，劳务报酬、稿酬、特许权使用费适用的税率调整为七级超额累进税率，降低中低收入人群适用税率的同时，提高了高收入人群适用的税率和范围，教材上相关的筹划方法大部分不再适用新的个人所得税筹划。另一方面，在税收筹划实际的教学过程中，师生实践的缺失，使得有些筹划方法在理论上成立，在现实中无法操作，理论与实践的脱节，导致所学的筹划内容不具有实际意义，学生在工作时依然不能根据企业实际情况进行税收筹划。因此，只有及时补充更新税收政策，在教学中融入实践，教材及课程设置要凸显实务性，学生才能在守法的前提下进行筹划，合理安排应税行为，达到合法节税的目的。

三、关于我校《税收筹划》课程教学改革的思考

（一）合并《税法》和《税收筹划》两门课程。学习的最终目的是为了使用知识，服务于个人或企业的各类活动。由于《税法》、《税收筹划》两门课程有着天然的联系，《税法》是《税收筹划》的基础，《税收筹划》要依据《税法》，是对税法的灵活运用，《税法》不能只停留在认识和简单的计算上，要通过学习税法，会使用、会筹划，在合法的前提下，能为自己或企业的经营活动带来利益。因此，建议合并这两门课程，税法和税收筹划一起上，且是同一位老师，每学习完一章税法的内容，就学习对应的筹划方法，或者把筹划穿插进税法相对应的知识点里，不仅能提高学生学习的效率，节省重复学习的时间，而且通过对税法知识的筹划运用，能激发学生对枯燥的税法知识的兴趣，两门课程相互促进。在开设时间上，最好将税法课程安排在中级财务会计、财务管理之后，这样学生有相关知识的基础，可以更好的理解税法及税收筹划的内容，提高课堂效率。（二）培养实践型教师，编写教材。由于目前市场上并没有税法和税收筹划合并的教材，国家又不断出台、落实减税降费政策，税收政策变化快，筹划方法时效性强、实践性强，既要依据最新的税收政策，又需要根据企业或个人具体的应税行为才能进行成功的筹划。因此对编写教材的教师要求高，既要能及时收集完整、准确的税收政策，又要有一定的实践经验。因此学校可以在寒暑假期间为教师提供一定的实践机会，比如去企业或者税务局实践学习，让教师充分了解实践中的问题，避免编写出来的教材筹划方案脱离实际，授课时只是照本宣科，缩小理论和实践的距离。同时，鼓励老师考取相关执业资格证书，比如注册税务师、注册会计师，培养专业型、实践型教师团队，只有这样的老师，编写出来的教材才能满足当下应用型本科的教学。在具体的教材编排中，可以将《税法》和《税收筹划》两门课程的内容进行合理合并，比如第一章介绍税法总论，即税收、税法的基本概念，税法的原则和要素等理论知识，第二章介绍税收筹划概述，即税收筹划的概念、特征，税收筹划要遵循的原则，筹划的目标等。通过前两章的学习，让学生明白税法不只是国家税收政策、国家宏观调控经济的杠杆，纳税人还可以通过对税收政策的能动反应即税收筹划得到税收利益，合理安排自己的经营活动从而相对或绝对的降低自己的应纳税额。另外，市面上很多书籍对税收筹划存在错误的引导，很多人以为税收筹划就是偷逃税款，其实筹划和逃税、漏税等行为有着根本的区别。通过正确认识税收筹划，在一开始就让学生明白筹划和企业、自身的利益息息相关，激起学生学习税法和税收筹划的兴趣。第三章开始正式进入具体税种的学习，分别是增值税、消费税、企业所得税、个人所得税等大小税种，在每个税种内容之后分别安排对应税种的筹划，比如第三章为增值税，那么第四章为增值税的税收筹划，第五章为消费税，第六章为消费税的税收筹划，以此类推。建议将大小税种都列入教材大纲，根据重要程度对税收政策进行适当删减，必须要想办法化繁为简，帮助学生形成一个简明有效的知识体系，目的是让学生尽可能的了解每种税，重要的税种重点掌握，小税种简单掌握。在每一章的最后，建议将纳税申报的内容也加入教材编排，提高学生的实践能力和操作能力，为今后的工作打下基础。在具体的课程安排上，分两学期开设，分别为税法与税收筹划（一）、税法与税收筹划（二）两门课程，税法与税收筹划（一）主要讲授增值税、消费税、土地增值税等税收政策及筹划手段，税法（二）主要讲授企业所得税、个人所得税、房产税等税收政策及筹划手段。这样，不仅解决了老师因时间少只讲重要章节的问题，也让学生有充分练习的时间，还为老师采用多种教学方法调动学生积极性提供了时间条件。（三）更新筹划方法，采用多元化教学模式。随着“互联网+”、5G技术的快速发展，为高校税收筹划课程带来了更多的可能，为教师教学、学生学习提供了更多的便利。高校应采用互联网技术，建立税法及税收筹划实训平台，与当地税务部门、税务师事务所、企事业单位建立实践实习基地，同时研发或使用税收政策、税收筹划教学APP软件，培训、鼓励教师录制MOOC或微课、让教师充分利用现代化信息技术，及时收集最新税法政策，合理设计教学方案，科学运用信息化手段，对网络中浩瀚的税法资源做到有针对性的筛选，整合税法网络课程和传统课堂教学内容，根据最权威网站国家税务总局网站最新的税收政策更新税收筹划方法，改善高校教师缺乏信息技术素养的现状，激发教师教学转型的内在动力。教师可以先采用多元化的教学模式，比如项目教学法、PBL教学法、案例教学法等，激发学生学习的积极性，通过老师讲解主要税种自学小税种，从一般到特殊再到一般的探索过程也使得学生的思维能力得到锻炼。帮助学生理解、掌握各税种的理论知识后，让学生实训上机进行各税种的纳税申报，然后再通过案例和讨论等形式让学生在老师的引导、启发下自主进行筹划方法的探究。最后，让学生去实践实习基地亲身体会涉税事项业务。这样的课程安排一方面涵盖了现行税法理论、纳税申报以及合法筹划三项内容，与社会对高端税务人才的要求是一致的。另一方面属于层层递进式，既避免对内容的重复讲授，让知识具备连续性，在学生对所学理论知识掌握和记忆的前提下，提高其实践操作能力。在实际的教学中，由于不同的学生对知识的接受力、理解力不同，有些同学对于老师讲的基本知识点就感觉有难度，而有些同学希望老师能多讲一些、多拓展一些深入的内容如注册会计师、注册税务师的内容，因此在传统课堂上，无法有针对性的辅导学生，对于不同程度的学生，老师可以在教学APP上设置不同的知识范围，指定所有同学必须掌握的知识点（即学校基本考点）、拓展的知识点（如注册会计师考试的知识点），因材施教。

四、结语

希望我校通过《税收筹划》的教学改革，改善目前《税收筹划》教学中存在的问题，提升教师更新教学模式的意识，强化实践教学体系，扩大实践教学范围，扩充实践教学内容，充分发挥税收筹划的教学特色，发挥独立院校应用型本科的优势，在人才培养上凸显实务性，从而培养更多符合新时代要求的具有必要操作能力和创新思维，掌握最新税收政策、税收筹划方法，涉税风险管控分析能力的高级应用型、复合型税务人才，为本科独立院校财税专业培养应用管理型的人才奠定基础。同时，也使我校《税收筹划》课程教学趋向合理化、信息化、现代化发展。

参考文献

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作者:田婧 单位:广东财经大学华商学院