高校教育资金安全保障研究

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一、对高校教育成本的理解

对高校教育成本，理论界也没有一个统一的说法，但就其本质内涵已经形成了一个基本的认识，即高校教育成本是为使受教育者接受高等教育服务而耗费的资源价值，它既包括以货币支出的高等教育资源价值，也包括因资源用于高等教育而损失的收益以及学生因接受高等教育而放弃的收入即择机代价。前者为实支成本，后者为教育的机会成本。对于高校来说，往往仅从学校的角度去考虑教育成本的大小，而对机会成本则不予关注，因此，本文研究的高校教育成本仅指高等教育的实支成本。

二、高校教育成本核算的基本前提和原则

（一）高校教育成本核算的基本前提

我国《企业会计准则》和《事业单位会计准则（试行）》明确将会计主体、持续经营、会计分期和货币计量作为我国会计核算的基本前提，高等教育成本同样要在这四项基本前提下进行核算。

（二）高校教育成本核算的基本原则

进行高等教育成本核算，在遵循现行会计准则原则的基础上，还应遵循以下三项原则，即权责发生制原则，配比原则和区分收益性支出和资本性支出原则。

1.权责发生制要求收入费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。用权责发生制进行收入与成本费用核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况和经营成果。

2.配比原则是指收入和与其对应的成本、费用应当相互配比。配比原则使各会计期间内的各项收入与相关的费用在同一期间内相互配合进行记录和反映，有利于正确计算和考核经营成果。

3.划分收益性支出与资本性支出原则。收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得相关；资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关，或者主要是为以后各会计期间的收入取得所发生的支出。

三、进行高校成本核算对提高高校资金安全的影响

（一）折旧对负债规模的影响

我国目前的事业单位会计制度中，对事业单位的固定资产是不计提折旧的。高校按事业单位管理，其固定资产是不提折旧的，而要进行高校教育成本核算，按高校教育成本核算的基本原则应计提折旧。高校的固定资产中有建设物也有实验仪器和科研设备。前者的折旧较易于估算，但对于后者，其折旧的实际速度则存在较大的差异。在科技创新飞速发展的今天，许多设备的科技含量越来越高，越是先进和昂贵的设备更新的周期越快，折旧越多。有些实验仪器和设备的实际价值几近为零，但在账面上仍以原价计入资产，这使得高校在不考虑折旧的前提下所形成的资产数据，账面价值与实际价值严重不符，无形中低估学校的资产负债率水平，如果以此作为反映高校债务保障程度指标来评估高校的负债水平，增加负债额度，无疑会使高校资金的安全性无法得到保障，对高校资金的安全产生极为不利的影响，增加高校的财务风险。过度的高额负债，不仅需要支付巨额的利息，而且降低了高校的安全性和生命力，危及高校的生存和发展，最终将因无力偿还债务而倒闭，终极的高校风险表现为高校倒闭清理后剩余财产不足以支付债务。因此，不计提折旧其实质是会计信息失真导致的负债风险。进行高校教育成本核算引入“累计折旧”会计科目后，会避免此类情况的发生，从而保证高校资金的安全。

（二）折旧对现金流量的影响

收付实现制核算方式下不计提折旧，对高校的现金流量不能客观地核算，因为高校固定资产损耗所带来的现金流入量将来是要随着固定资产的重置而损耗掉的，因此，不计提折旧夸大了高校可支配的现金流量，造成虚假的现金平衡现象，对学校的宏观决策和有序运行产生错误的导向，不利于防范和化解高校资金安全风险，而运用权责发生制核算计提折旧，能真实反映高校的现金流量，保护高校资金的安全。下面就计提折旧后对现金流量的影响作如下分析：

1.计提折旧后收支相抵盈余对高校现金流量的影响。计提折旧后如果收支相抵后有盈余，那么高校短期循环中现金流量大体平衡，收入成本相抵后使高校现金多余出来，长期循环中折旧也会积存起现金，如高校不打算扩充，其现金流量一般比较顺畅。

2.计提折旧后收支相抵亏损对现金流量的影响。从长期的观点来看，收支相抵亏损的高校现金流转是不可能维持的。从短期来看，又分为两类：一类是收支相抵亏损额小于折旧额的高校，在固定资产重置以前可以维持下去；另一类是收支相抵亏损额大于折旧额的高校，不从外部补充现金将很快破产。收支相抵亏损额小于折旧额的高校，虽然收入小于全部成本费用，但大于付现的成本费用，因为折旧额不需要支付现金。因此，它们支付日常的开支通常并不困难，甚至还可能把部分补偿折旧费用的现金抽出来移作他用。然而，当计提折旧的固定资产达到必须重置的时候，灾难就来临了。积蓄起来的现金，不足以重置固定资产，因为亏损时高校的收入是不能足额补偿全部资产价值的，此时，惟一的出路就是设法借钱，以购买设备使学校继续运转下去。这种办法只能解决一时的问题，它增加了以后年度的现金支出，会进一步增加高校的亏损。除非高校扭亏为盈，否则就会变为“收支相抵亏损额大于折旧额”的高校，危及高校的生存和发展。收支相抵亏损额大于折旧额的高校，是濒临倒闭的高校。这类高校收入不能高于付现成本，更谈不上补偿非现金费用。这类高校，必须不断向短期周转中补充现金，其数额等于现金亏空数。如果要重置固定资产，所需现金只能从外部筹措。一般来说，他们从外部寻找资金来源是很困难的。贷款人看不到偿还贷款的保障，是不会提供贷款的。因此，这类高校如不能在短期内扭亏为盈，将面临倒闭。对以上情况进行分析后，说明进行高校教育成本核算计提折旧能真实反映高校的现金流量，更好的保障高校资金的安全。总之，高校要进一步树立法制观念，加强财务管理，建立高校教育成本核算意识，树立资金安全的新观念，以保证高校各项事业的健康和顺利发展。

作者：丁华智张春芳工作单位：辽东学院