财政周转金的管理核算分析

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财政周转金放款。周转金放款是地方财政周转金管理机构直接贷给用款单位的财政有偿资金，财政部门拥有债权，直接贷付给用款单位的财政有偿资金。通常采用统一核算、管理的办法。统一核算是由总预算会计或指定的专门机构办理所有核算事项；分口管理是有关放款项目的调查、审定、贷放数额和期限的确定、合同的签订、放款的回收等，由财政部门相应的职能机构承担，进行明细核算。对贷放给用款单位的财政周转金，各个地方政府财政周转金管理机构要根据财政周转金的限定投向发放，不可改为其他用途。财政总预算会计或指定的管理机构在财政周转金放款拨付时，要注意以下三点：一是审查放款项目是否符合限定的投向和该职能部门的业务范围，数额是否在核定的额度之内；二是审查合同的填写是否正确，各项手续是否完备；三是审查财政周转金的存款额度是否可能，不可把一般预算存款和基金预算存款移用于财政周转金放款。

财政总预算负债的管理与核算

1．财政总核算会计负债。

财政总预算会计所核算的负债是一级政府财政承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。财政尽管是分配预算资金的部门，但在预算执行中，存在上下级财政、财政部门和预算单位之间借用或调度资金、按法定程序及核定预算举借公债等经济业务，包括实行国库集中支付制的已结报支出，形成一级政府财政应清偿或结算的债务事项。财政总预算会计核算的负债主要包括：一是按法定程序及核定的预算举借的债务而形成的借人款；二是在预算执行期间，由于财政体制结算和向上级财政调度资金形成的与上级往来；三是在预算执行期间，财政部门收到不明性质的款项等应及时清理的暂存款；四是财政周转金业务中下级财政向上级财政借款形成的借人财政周转金；五是国库集中支付制中的各级国库执行机构与国库结算的已结报支出资金。因其财政总预算会计的核算对象是一级政府财政资金，具明显的公共性，财政总预算负债具有其特殊性。

2．财政总预算会计负债的特殊性。

2．1债务主体的特殊性。债务主体是一级政府。财政总预算会计核算的负债不是财政部门自身的负债，是一级政府的负债。这一属性使它与其他会计主体的债务有明显差异。它是政府信用的形式，背后是政府的信誉。

2．2偿还债务的特殊性。偿还债务是以资产清偿。负债是以资产或劳务偿付的现时义务。而财政总预算会计核算的负债，只能以减少资产方式偿还债务。这是负债主体的特殊性决定的。

3．财政总预算会计负债的核算。

3．1暂存应付款项的核算。财政总预算会计核算的暂存应付款项主要有与上级往来、暂存款项和已结报支出。为加强政府绩效预算会计的管理和内部控制，财政总预算会计往来资金的结算要注意掌握以下规则：一是各级财政机关要严格控制和掌握往来款项的出现，不管是财政机关上下级之间的预算往来款项，还是财政机关与单位之间的往来款项，都必须根据有关规定办理；二是各级财政机关对上下级财政之间的往来的借垫款，属预算补助范围的，要直接用“补助支出”科目核算，不可长年用往来科目挂账；三是各级财政机关与预算单位之间的往来借款，年终要进行清理，做好收回、归还和结算。属于应列为本年收入或当年支出的，要及时结算转账，列入当年预算；四是核算往来款项的会计科目，在原则上年末要无余额。与暂付应收款项的分类相似，暂存应付款项的会计核算分为与上级往来和暂存款。

3．2借入款项的核算。财政总预算会计核算的借入款项有借入款和借入财政周转金两项内容。借入款是根据法定程序核定的预算举借的债务，包括中央财政按全国人大批准的数额举借的国内外债务，及地方财政按照国家法律或国务院特别规定举借的债务。上下级之间的临时借垫款及暂存款项，不在本科目核算。为核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务，要设置“借入款”账户。上下级财政之间临时性借垫款项及财政部门暂存其他单位的款项等，不属借入款范畴，要单设账户另行核算。其贷方登记发行债券或举借债务收到的款项，借方登记偿还债务的本数额，期末余额在贷方，反映尚未偿还债务的本金。本账户要下设“国内债务’，和“国外债务”明纫张户，并按债券种类或债权人设置明细账进行明细核算。

借入财政周转金和与上级往来的区别主要：第一种是本级财政向上级财政借入的有偿使用的财政周转金，是限定投向的；后一种是本级财政向上级财政借入以满足临时性周转使用的预算资金，不需要承担使用费，属无偿使用的。为核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金，设置“借入财政周转金”科目。借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反的会计分录。本科目贷方余额反映尚未归还的借人财政周转金数，年终余额结转下年。“借入财政周转金”的核算实例：某市财政局向省财政部门有偿借入财政专项周转金150万元。根据相关凭证等，市财政总预算会计应编制如下分录：借：其他财政存款150万元；贷：借入财政周转金150万元。

作者：王雪锋单位：肇源县财政局