营改增后建筑企业会计核算探讨

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【摘要】为使税务体制得到进一步优化完善，以便能够在经济转型中发挥更大的作用，我国于2012年出台了营改增政策。自营改增政策出台以来，对社会各个行业产生了较大且深远的影响，建筑企业会计核算工作自然也不例外。本文基于此，试图以建筑企业会计核算为研究对象，就营改增后建筑企业会计核算工作如何展开进行研究探讨，并提出具体的措施以供参考。

【关键词】税务体制；营改增；建筑企业；会计核算

建筑行业在整个国民经济体系中一直处于极其重要的地位，其发展好坏直接关乎到国家整体的经济发展。与此同时，建筑行业还与人民群众的生活和生产有着极其密切的联系，因为人民群众一切生活和生产活动的开展都离不开建筑。而建筑行业的发展好坏主要取决于建筑企业，建筑企业能否健康有序地发展直接关乎到国家经济发展和人民安居乐业。建筑企业会计核算工作开展的好坏是直接决定建筑企业发展好坏的关键因素之一，自国家出台营改增政策以来，对建筑企业会计核算工作产生了诸多影响，如何积极有效地应对这些影响，更好地开展好会计核算工作，对于各个建筑企业而言可谓至关重要。

一、营改增对会计核算的影响分析

1.对收入核算方面的影响。基于传统营业税制的指导，建筑企业在进行缴税时基本参考依据是结合工程项目的综合造价以及利润，而自国家实施营改增政策以后，建筑企业在缴税的时候将没有含增值税的建筑工程造价作为纳税的参考依据。在这样一种情况下，建筑企业极有可能存在难以顺利实现增值税扣除的问题，使得企业应缴税款总额增加，随之使得建筑企业的盈利空间因此而明显缩小，增大了其收入的提高难度，这对建筑企业而言是不利于其可持续发展的实现。2.企业现金流方面影响。通常情况下，建筑企业现金流的增减与企业税负之间的关系是负相关，企业缴纳营业税的多寡以及企业收入和支出将直接决定了建筑企业的综合利润。在对营业税予以上缴的时候，受税金预交制度的影响，企业进行建筑工程项目的施工过程中，需要结合建筑工程施工进度来缴税。一般情况下，该部分税额是比较高的，通常会超出建筑企业需要上缴的总金额，从而导致建筑企业可以自由支配的现金流因此而大大减少，这对于企业建筑工程项目后续的施工建设产生了很大的影响。而实施营改增政策以后，由于采取的是税款抵扣制，那么对于建筑企业而言，虽然短期内或许会增加其税负，但从长远角度来看，营改增有利于使整个社会的税负水平得以降低，从而有利于推进建筑企业转变生产方式，促使建筑企业实现内部管理控制的进一步加强，进而使其加快转型升级得以实现。3.成本核算方面的影响。在实施营改增政策以前，建筑企业进行缴税时一般分为进项税额、实际成本这两个方面。在税制改革以后，建筑企业需要把销项税以及进项税相关发票抵扣予以结合来对增值税加以计算，从而会对两者相减扣除的数目产生影响，使其逐渐增大，造成建筑企业需要缴纳的税款总额也因此而增大，势必会对建筑企业成本核算产生影响。同时，大多数建筑企业在进行建筑工程施工的过程中，一般存在部分开支难以开具增值税专用发票的情况。在这样一种情况下容易造成建筑企业在劳务人员雇佣以及材料购置等方面的成本支出无法实现对进项税额的有效扣除，显著提高了建筑企业的工程项目施工建设成本。

二、建筑企业会计核算工作的具体应对措施

1.优化现有业务模式。对于建筑企业而言，应当将现有政策充分利用起来，通过对征税方式的合理选择，优化现有的业务模式达到税负合理降低的目的。倘若资金相对较为充足，同时谈判沟通能力以及采购能力也相对较强，那么建筑企业在同合作的房地产企业签订相关合同的时候，选择甲供工程模式或者清包方式建议选择简易计税方式，相对而言税负要低一些。特别是针对甲供工程模式，当前的政策在一些方面的界定是比较宽泛的。比如“全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程”中的“部分”，那么建筑企业就可以将其充分利用起来，对甲供材料的合同内容适当加以调整，尽可能承包一些主材料，如此能够从建筑施工材料销售企业那里获取13%的进项发票。针对那些较难获取增值税专用发票或者是像砂石这些抵扣率比较低的材料需要适当减少自行采购，最好是直接发包出去。针对房地产企业意图从建筑企业处获取9%进项税额发票这样的要求，建议建筑企业可以通过工程造价的适当提高来达到转嫁税负的目的。2.选择合适的供应商。在营改增背景下，建议各建筑企业对目前正在合作的施工材料供应商进行一个梳理，结合其纳税身份以及报价等进行综合考量，将那些可以提供增值税专用发票的合作供应商保留下来。同时，针对纳税身份不同的合作供应商需要结合报价，按照利润最大化的原则来加以选择，防止出现税负减少但是成本却提高的情况。还需要注意的一点是，在采购施工材料的过程中往往还会相应的产生一些运输费用，而在建筑工程项目中施工材料的运输费用也是一笔不小的开支。最佳的方案就是身份是一般纳税人的施工材料供应商把这部分开支合并在材料款中，然后开具13%的增值税专用发票。倘若施工材料供应商的身份是小规模供应商，那么双方可以约定由单独的运输公司来针对运输费用开具9%的增值税专用发票。如此通过这样的途径来实现进项税额抵扣得以增加。3.健全会计核算工作。营改增以后，建筑企业会计核算项目会相应增多，从而使得核算方式相对较为复杂，所以建筑企业应加大会计核算制度的健全完善工作，通过对相关制度的健全完善，确保纳税工作和会计核算工作得以实现并有效衔接。建筑企业需要制定增值税会计核算制度，通过应用先进的信息技术，推进增值税核算工作的信息化进程，使核算的时效性和准确性得以提高，防止出现少算、漏算等情况。建筑企业需要对会计核算工作加强监督力度，对相关人员的工作职责和权限予以进一步的明确，落实岗位要求，对会计核算制度和程序予以不断完善，确保会计核算始终走在规范化的道路上。建筑企业需要对会计核算数据加大支持力度，确保会计核算数据的及时性和准确性。与此同时，考虑到目前会计核算环节比较多，而涉及的面又比较广，建筑企业还需要对现有的会计核算方法给予适当的调整，使其更加高效化和合理化。总而言之，营改增是国家深化改革的一项重大举措，建筑企业应积极采取相关对策措施来应对营改增对会计核算带来的诸多影响。本文针对营改增所带来的影响，给建筑企业从优化现有业务模式、选择合适的供应商、健全会计核算工作，这三个方面提出了具体的应对措施以供参考，助力建筑企业不断提高自身效益，实现健康发展。

【参考文献】

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作者：管海飞 单位：江苏省苏中建设集团股份有限公司