企业会计内部控制完善措施研究

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摘要：高效率、高水平的企业会计内部控制有助于保障企业各项业务活动健康运行，但国内企业在会计内部控制上却存在着明显的短板，难以充分发挥会计内部控制的作用。近几年来，宏观经济形势出现了许多新变化，国内企业面临的市场竞争越来越激烈。在此形势下，国内企业有必要加强并完善会计内部控制。因此，就这一方面的问题展开研究。

关键词：新形势；企业；会计；内部控制；完善措施

企业会计内部控制，是企业内部的会计人员采用专门手段，按照一定标准，使企业资金活动达到预期目标而进行的控制过程。实施企业会计内部控制，可以提高企业会计信息的质量，保护企业资产的安全性与完整性，保证并促进企业各项业务活动的健康运行。今天，宏观经济形势已经出现了很多新变化，为适应新的市场环境，企业非常有必要进一步加强、改善会计内部控制。

一、国内企业面临的新形势

2008年，美国次贷危机爆发；2010年后，欧元区国家陷入欧债危机，而我国消费市场也趋于饱和，各种产品供过于求（2012年后，工业生产者出厂价格连续五年出现负增长），多重利空因素叠加，致使我国经济增长速度明显减速。2010年，我国GDP增速维持在10.64%；2018年，GDP增速已降至6.7%以下。目前，印度、几内亚等国的经济增速已经超过我国。当前，国内企业总数已经超过4千万家，但绝大多数企业却在进行同质化竞争，从建筑施工企业到制造业企业，都在打价格战，市场竞争已经进入白热化；企业生存日趋艰难，企业破产率不断上升。企业的平均寿命已经下降到不足两年半，据统计，2018年全国有几百万家企业破产、注销。许多企业已经切身感受到“市场经济不相信眼泪”这句话背后的含义[1]。

二、现阶段国内企业会计内部控制存在的缺陷

虽然《内部会计控制规范》已经颁布多年，但现阶段国内企业在会计内部控制上仍然存在着一些缺陷。1.内部治理结构不完善。长期以来，国内企业始终存在着内部治理结构不完善的问题。据统计，绝大多数企业都没有设立独立的审计委员会。还有相当数量的企业存在着老板“一人说了算”的现象，由企业负责人对本企业的各项经营业务实施全程操控，开展会计内部控制也就无从谈起。2.对会计内部控制制度缺乏重视。许多企业对会计内部控制制度缺乏应有的重视，他们错误地认为实行会计内部控制只会束缚自己的手脚，妨碍企业各项业务的开展。还有一些老板认为，会计无非就是算账、记账、报账，实施会计内部控制属于画蛇添足。这折射出当前国内企业会计工作多年来没有质的飞跃，也反映出民营企业家对于管理会计缺乏认识[2]。3.信息化建设滞后。2019年，我国已经成为世界主要网络大国，网民数量高居世界第一位。但许多企业的会计工作却仍旧停留在传统模式上，信息化建设滞后，会计人员无法通过本企业内网开展会计内部控制。4.会计人员素质较低。当前，许多国内企业的会计人员或是领导信得过的身边人，或是老板的亲戚。他们缺乏会计职业素质，对于企业会计内部控制理论缺乏学习，但他们为了个人利益，往往在会计账目上做假，帮助本企业偷税、漏税、少缴税。会计人员素质偏低，也使企业会计内部控制难以全面推行。

三、在新形势下完善企业会计内部控制的措施

1.抓紧完善企业内部治理结构。国内企业必须认识到，市场形势已经发生了很大的变化，且这种局面在相当长一段时间内不会出现根本性的改观。在此形势下，为增强企业的竞争力，必须着力完善企业内部治理结构。国内企业必须根据自己的实际情况，尽快建立起完备的权力机构、决策机构、监督机构、执行机构。有条件的企业，应尽快建立起完备的股东会—董事会—监事会—经理层四级治理结构。在完善企业内部治理结构的基础上，企业还须设立独立的会计审计机构[3]，或退而求其次———严禁本企业高层的亲戚、朋友出任企业会计。2.建立健全会计内部控制制度。各企业应当根据自身的具体情况，建立健全适用于本企业的会计内部控制制度。在条件允许的情况下，应当将管理会计与会计内部控制制度结合起来，对本企业的资金、资产、投资、项目、采购、付款等经济业务实施全方面、精细化的会计控制。为此，各企业还须组织会计人员学习管理会计与企业内部会计控制的专业理论、《会计法》及相关法律法规，着力提高会计人员的职业素质；或直接从高校引进一批实用型的会计人才。有条件的企业，应加快信息化建设，组织会计人员运用信息化系统开展会计内部控制。3.全面开展会计内部控制。在建立健全会计内部控制制度的同时，必须全面开展会计内部控制，以充分发挥会计内部控制的作用，提升企业管理水平，治理企业内环境，使企业领导层切实体会到会计内部控制的重要性，继而进一步完善和加强会计内部控制。企业内部会计控制，涵盖货币资金控制、资产内部控制、对外投资内部控制、采购与付款内部控制、销售与收款内部控制、成本费用内部控制等各个方面。企业内部会计控制，必须覆盖企业内部各项经济业务及各相关岗位，必须涵盖经济业务决策、执行、监督、反馈各环节。具体来说，做好会计内部控制，必须抓住以下重点。第一，做好货币资金内部控制。必须掌握企业全部现金的具体分布，严格控制现金的使用范围；企业现金收入应于当日送存开户银行，企业支付现金亦须从开户银行中提取。一切现金业务，必须提供完整、可靠、合法的原始凭证。会计人员每天必须根据现金实际收支登记日记账，每月登记明细账，每季度登记总账，必须不辞辛苦，及时盘点现金，确保账实相符[4]。必须制定并贯彻落实现金业务收支审批制度、现金收支审核制度、现金收付制度、现金记账制度、现金清查制度、现金监督检查制度、银行存款审批制度、银行存款审核制度、银行存款结算制度、银行存款复核制度、银行存款记账制度、银行存款对账制度、银行存款监督检查制度。对于数额较大的货币资金支付业务，必须厉行集体决策、集体审批，并明确责任追究制度。必须严防货币管理中出现贪污舞弊，必须确保货币资金的真实性，必须保证货币资金的充足与流动性，同时又必须提高货资金的使用效率。第二，做好成本费用控制。做好成本费用控制，对于企业来说具有重要意义。做好成本费用控制，必须强化成本费用预算、审批制度，必须完善成本费用业务的会计核算，必须保证成本费用业务的真实性、准确性，必须健全成本费用的分析制度。必须建立完整的成本预算，继而根据成本费用预算内容，分解成本费用的各项指标，落实执行成本费用的各主体（即企业内部各环节、各部门），制定严格的预算执行制度，督促各环节、各部门严格执行成本费用预算。会计人员必须明确各项费用的支出范围与支出标准，严格控制成本费用的开支。做好产品成本控制，对于控制企业成本费用，对于提高企业劳动生产率具有重要意义。因此，会计人员必须制定各项消耗定额和与费用开支的具体标准，再将这些消耗定额、指标层层细化、分解，落实到本企业各生产部门、各车间、各班组的头上，明确每一级的控制标准与责任，督促各部门、各车间、各班组严控生产费用的实际开支。为此，必须严格执行限额领料、限额领取费用开支。此外，还须定期检查生产成本的实际开支情况，若发现成本超支，须运用PDCA循环，分析问题的原因，并迅速采取有效措施整改，从而主动降低生产成本。做好人工成本控制，对于控制企业成本费用也有较大的帮助。为此，须明确各个工作岗位的责任、权力、人员定额、薪酬标准，合理控制人工成本。但控制人工成本绝不等于克扣员工工资，更不等于延长员工的劳动时间，相反，必须实行严格、科学、人性化的绩效管理，充分调动大家的积极性，鼓励大家多劳多得。此外，还可将人工成本控制与生产成本控制结合起来，可通过一定的现金奖励，鼓励大家开动脑筋、想办法降低材料成本的消耗，鼓励大家主动节约生产成本。会计人员必须仔细检查每一张费用报销单、生产通知单、出入库单据、质量检验单、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，确认其真实性，并对原始凭证进行顺序编号，确保其完整性。会计人员每季度必须进行资产盘点，确保资产账实相符。人工费用、成本费用的支出，必须经过管理层审核批准。

四、结语

当前，企业发展面临新形势，其中既有挑战，也有机遇。企业应通过加强会计内部控制，主动改善企业内环境，帮助企业适应外部环境，化危机为转机，变压力为动力，推动企业实现长期健康发展。

参考文献：

[1]刘帅.企业会计内部控制的风险及对策研究[J].中国市场，2019，(9)：160-161.

[2]段晓飞，孙嘉彬.企业会计内部控制的问题及改进方法研究[J].中国集体经济，2019，(7)：67-68.

[3]张薇.浅谈企业会计内部控制制度的完善与创新[J].中国商论，2019，(3)：167-168.

[4]徐园园.企业会计内部控制中存在的不足及改进策略[J].中国集体经济，2019，(1)：125-126.

作者:杨玥皎 单位:中国移动通信集团云南有限公司