企业会计政策选择经济后果与政治成本

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摘要：政治成本是由寻租成本、税费管制成本以及社会契约成本组成，在企业的经营和管理中应该正确选择会计政策。文中对企业会计政策选择的经济后果和企业会计选择的政治成本进行了介绍，并探讨了企业会计政策选择的启示。

关键词：企业；会计政策选择；经济后果；政治成本

企业会计政策其本质是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排。其中的经济后果是指企业的会计报告会对利益相关者产生影响，可以影响企业的决策，使得企业的利益受到损害。对会计政策选择的经济成果和政治成本进行有效分析，可以明确选择正确方法，在选择的过程中，也是对会计政策进行不断优化的过程，可以从中看出社会公平、促进社会资源优化配置的过程。

一、企业会计政策选择的经济后果

企业的经营业绩可以通过选择会计政策来实现，但是这也会影响到其他相关者的利益。会计规范中有很多种选择可以供企业选择，从而为企业争取更大的经济利益，进而导致经济后果的出现。从一些公司利用会计选择而实现利润操纵的例子中就可以看出，在选择上也会出现不好的结果，想要用政策选择作弊来提高业绩。以下是几种政策选择中的常见情况：企业会为了实现近三年平均净资产收益率标准，使其不低于百分之十的配股资格线；为了实现不受到特别处理或者是企业摘牌的处理，而作弊保持微利的现象；为了防止受连续亏损的特别处理，通过作弊可以营造出转亏为盈的表象，特意在本年亏损上加大数额。这些都是企业为了躲避市场监管，为了形成自身有利局面而形成的经济后果，在和政府监管部门以及其他企业博弈中的一种常见表象[1]。因此为了实现会计政策选择的规范操作，保持市场经济的秩序，政府就需要帮扶相关的法律、法规，以此来领导和规范企业在会计造成选择上的行为。

二、企业会计选择的政治成本

(一)寻租成本寻租者会从政府的手上获得某种特权，并以此来实现获利，而在实现寻租行为的时候就会产生寻租成本，其过程也是谋求会计政策的制定和选择权的过程。而寻租者对会计政策的影响，主要体现在对会计准则的制定权和选择权上谋求，也就是说要谋求制定权。如果制定权分配结束，寻租者就只能在制定好的准则中，选择其中最利于自己利益的某项政策来具体实施。

(二)税费管制成本企业会计政策对税收的影响分别为对资产计价方法的选择以及对损益的期间确认以及会计政策和鼓励变更对损益的调整。无论是哪一方面，企业必定会挑选税负最小化的会计政策。比如在遭遇通货膨胀时，企业会为了节约税费，而选择后进先出的存货发出计价方法。在这种情况下，税费管制成本也让使得企业挑选降低收益等有益于自身利益的会计政策。

(三)社会契约成本企业会计准则也是一种社会公共契约，因此如果单方面由市场主体进行讨论和制定，就会使得其在推广时受到阻碍，无法让社会各方达成共识，公众的接受度也会降低，进而导致成本升高，使得制度选择无法体现出其效果，甚至无效。因此在制定时，就应该由政府或者其选定的机构参与制定，否则市场主体环境所具备的一些特点是政府无法全面认知的，因此为了保证制定的有效性，政府就可以采取宏观控制制定，将其余的制定权教给市场主体，来提高制定的效率。

三、企业会计政策选择的启示

(一)会训政策选择过程实质上就是社会上利益集团之间的博弈过程，这个过程也实现了对会计政策的不断优化，因此是必须要经历的过程。企业会计政策在制定以及选择的过程中可以看出有限理性的特点，在实际中就表现为市场主体钻营、牟利和准则制定机构防范、堵塞的反复博弈过程，但是经过反复的博弈，可以促进会计准则更好的发展，逐渐提升社会的公认度，从中也可以看出对社会公平的改善以及对资源进行优化配置的改变。

(二)在制定和选择中，也是利益相关者在经济和政治利益中博弈的过程，会计选择则贯穿始终。每个利益相关者都会以自身的利益为基点来选择会计政策[2]，因此在选择的时候，企业会选择对自己有利的会计政策，来增强自己的竞争力，进行博弈，因此企业会计的选择和制定过程实际上也是一个动态的博弈，但是在这个过程中，会计理论也在不断的进行优化，也不断提高会计实物的水平。

(三)会计政策制定时应该要保证决策的民主性，因为在制定和实施方面，相关的利益集团都会以有利于自己企业的会计政策为先，在这个过程中企业之间会进行博弈，因此要使制定出的会计政策得到更好的实施和认可，就需要保证过程的民主性，我国在准则制定方面还缺乏健全的程序，这就使得过程中的民主性不能够得到有效的保证。比如，企业的最大债权人是银行，但是在制定会计准则时却没有将银行也加入制定者中，使得会出现企业利用会计政策的选择来躲避违反贷款合同的约束的问题，使得银行的利益受损。因此政府在会计准则的制定过程中应保证民主性，对企业的选择要进行适当限制，这也是会计准则制定者需要注意的地方。

四、结束语

综上所述，在企业会计政策的制定和选择上保证民主性，就需要对企业的选择范围进行适当的限制，在各利益集团博弈中，也需要注重这一问题，不断优化企业会计政策的选择过程，提高会计实务的水平。

作者:纪春霖 单位:福建海峡科化股份有限公司

参考文献：

[1]戴奉祥.浅谈企业会计政策选择的经济后果与政治成本[J].财务与会计，2011(01).

[2]唐松华.企业会计政策选择的经济学分析——必然性•影响因素•立场[J].会计研究，2011(03).