路桥施工企业会计收入和成本的确认和计量

导语：路桥施工企业会计收入和成本的确认和计量一文来源于网友上传，不代表本站观点，若需要原创文章可咨询客服老师，欢迎参考。

摘要：收入与成本的确认和计量是路桥施工企业会计核算的主要内容，重视和加强收入与成本的核算对于企业预算管理、成本控制以及绩效管理等工作的开展有着十分重要的意义。文章将从路桥施工企业收入与成本核算的组成结构着手，分析施工合同在结果能够可靠估计以及不能够可靠估计下收入与成本的确认和计量。同时，结合当下BOT和BT业务，分析该类路桥施工业务相关收入与成本的确认和计量。

关键词：路桥施工企业；收入；成本；确认；计量

在“一带一路”战略格局的推动下，连接中西方交通的立体走廊建设工程正如火如荼，路桥施工企业的市场发展面临着更多的机遇与挑战。有序的内部管理以及良好的财务基础是支撑路桥施工企业立足于市场的关键因素，收入与成本的确认和计量是否科学和规范直接关系着诸如预算管理、绩效管理、成本控制等方面，对管理会计工作的质量以及内部业务管理的效率具有重大影响。

一、路桥施工企业收入与成本的组成结构

（一）合同收入的组成结构

路桥施工企业合同收入主要由两部分构成：一部分是施工企业与客户所签订的合同中规定的合同总金额，即合同中所规定的初始收入；另一部分是由施工过程中合同的奖励、索赔以及变更所形成的收入。当然，这些收入的确认首先要满足收入确认的条件，否则将不能确认为收入。对于初始收入，要看合同中所做出的合同金额规定，同时也要考察其是否满足收入确认的条件。合同奖励主要是指在道路、桥梁等工程达到或者超过相关规定的标准时，客户同意支付的额外款项。将合同奖励确认为收入需要从两个方面确定是否满足相应的条件：一方面是奖励金额是否能够可靠的计量，如果不能够可靠计量，那么将不能够确认为收入；另一方面要看合同目前所完成的情况是否足以判断工程质量以及工程进度至少已经达到了相关规定的标准。合同索赔则是指由于客户或者第三方的原因向客户或者第三方所收取的款项。需要注意的是，该款项不包括在合同造价的成本当中。在客户或者第三方接受并同意该项索赔，并且索赔金额能够可靠计量的情况下可以确认为合同收入。合同变更则是指为了改变合同的作业内容，客户能够接受并且同意增加的金额，变更金额同样需要在能够可靠计量的情况下才能够确认为合同收入。以某路桥施工企业为例，该公司与A客户签订了一份金额为10000万元的桥梁修建合同。合同规定建设期为2013年5月1号－2015年7月1日，同时合同规定相关施工材料由A客户负责采购，于2013年4月1日前交付给建造承包商建造桥梁。合同的具体执行情况如下：（1）2013年4月1日，A客户没有在合同规定的时间将建筑材料交给承包商，通过双方多次谈判A客户同意向路桥公司支付延误工期款500万元；（2）2014年，水泥价格上涨，路桥公司向客户提出要增加合同价款4000万元，但是直至2014年末A客户仍未同意；（3）2014年末A客户提出要修改工程图纸，同意向路桥公司增加合同价款3000万元；（4）2015年3月，路桥公司提前完成了合同约定的桥梁建设工程，按照合同约定，A客户给予路桥公司20万的奖励。从该实务案例来分析，业务（1）是因为合同索赔而确认的收入；业务（2）是因为没有被A客户同意而不满足确认收入的条件；业务（3）是由于合同变更而确认的收入；业务（4）则是合同奖励所确认的合同收入。那么，2015年合同的总收入应为10000+500+3000+20=13520万元。

（二）合同成本的组成结构

路桥施工企业合同成本主要是指为了建造某项合同所约定的项目而发生的一系列相关费用。一是指因订立合同而发生的费用。如因订立合同而发生的差旅费、投标费等，这些费用若要被确认为成本应当同时满足三个条件，即能够可靠计量、能够单独区分、合同很可能签订。在合同签订时确认为成本，不满足上述条件的则计入当期损益中。二是指与执行合同有关的、从合同的签订到合同完工所发生的直接费用和间接费用。三是指施工过程中的零星收益，即处置残余物资取得的收益，冲减合同成本即可。在合同成本的确认中，我们要对不能够计入到合同成本中的各项费用与上述可以确认为成本的情况加以区别。一是路桥施工企业行政管理部门为了组织和管理建造项目生产经营活动所发生的各种管理费用；二是路桥施工企业为了建造合同所借入款项发生的费用中，不符合资本化条件的借款费用。

二、结果能够可靠估计情况下合同收入与合同成本的确认

在合同的结果能够可靠估计的情况下，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同的收入与费用。

（一）结果能够可靠估计的标准

既然是按照结果是否能够可靠估计来划分合同收入与成本的确认的，那么首先要搞明白的是何为“结果能够可靠估计”，这个标准是什么呢？从实务情况来看，路桥施工企业的工程合同主要包括固定造价合同以及成本加成合同两类。对于固定造价合同来说，其结果是否能够可靠估计的判断标准有四个：一是要看合同总收入是否能够可靠的计量，比如，如果合同中明确规定了合同的总金额并且该合同是有效的，那么说明总收入是能够可靠计量的；二是与合同相关的经济利益很可能流入到企业内部，即该合同能够正常履行、企业能够收到该合同所约定的价款；三是实际发生的合同成本能够独立的区分并且能够可靠的计量，即企业按照规定做好了合同成本核算，明确划分当期成本与下期成本之间、不同成本核算对象之间以及未完工合同成本与完工合同成本之间的界限等；四是合同的完工进度以及为完成合同尚可能发生的成本能够可靠的确定，即对完工进度要有可靠的、科学的测定。若能够同时满足这四个标准，则可以判断该固定造价合同的结果是能够可靠估计的。当然，标准的具体化仍旧需要路桥公司结合具体的业务发展来进行判断。与固定造价合同相比，成本加工合同的判断标准较为简单，只需要同时满足两个标准即可，即与合同相关的经济利益很可能流入到企业以及实际发生的合同成本能够清楚的予以区分并且能够可靠的计量。

（二）完工百分比法的具体应用

完工百分比法是路桥施工企业确认合同收入与合同成本的重要方法，合同完工进度则可以按照已经完成的合同工作量占合同预计总工作量比例、累积实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例或者已完合同工作的测量三种方式来确定。在完工百分比法的应用当中，完工进度的确定是最为关键的，如果完工进度的确定出现了差错，那收入与成本确定便毫无准确性可言。对于完工进度的确定，在累积实际发生的合同成本占合同预计总成本比例的方法下，完工进度为“累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%”；在已完成合同的工作量占合同预计总工作量的比例法下，合同的完工进度为“已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%”，在实际测定的完工进度法下，合同的完工进度则需要由专业人员在现场通过一系列特殊技术的测量来确定。三种方法各有所长，需要根据建造项目的具体情况来进行选择。

三、结果

不能够可靠估计情况下合同收入与合同成本的确认在不满足上文所述的结果能够可靠估计的标准下，路桥企业成本与收入的计量需要区分为两种情况：一种是合同成本能够可靠收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本则在其发生的当期作为合同费用；另一种则是合同成本不能够收回的，在发生时要立即作为合同费用，不能够确认为合同收入。比如，某路桥施工企业与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。2014年实际发生工程成本50万元。如果路桥施工企业在年末时无法确定该工程的完工进度，但是已发生的成本预计能够得到补偿，那么分录则为：“借：主营业务成本50、贷：主营业务收入50”；如果该公司当年实际发生的工程成本50万元不可能收回，分录则为“借：主营业务成本50、贷：工程施工——合同毛利50”。需要注意的是，在施工合同的预计总成本超过合同的总收入的情况下，就形成了合同的预计损失。那么，就应当按照规定提取损失准备，并确认为当期费用。

四、路桥施工企业关于BOT与BT业务相关收入与成本的确认

BOT以及BT业务是当下路桥施工企业的主要业务之一，其模式的特殊性决定了其收入与成本的确认也存在着一定的特殊性。在建造期间，路桥施工企业关于建造项目的收入与成本的确认应当按照《企业会计准则第15号—建造合同》确认；在后续的运营期间则按照《企业会计准则第14号—收入》确认与经营服务有关的收入。其特殊之处在于，施工合同的总收入应当是特许经营权的公允价值与BOT合同规定授予方应支付的合同价款之和，如果不包括特许经营权的公允价值的话，合同的收入将远远低于合同的成本；在其后续经营成本的确认中，除了需要按照规定计入到管理费用、营业税金及附加、销售费用等相应科目之外，与经营活动有关的费用均应当通过“主营业务成本”科目来核算。还有一个不能够忽视的问题是，在BOT或者BT模式下，无形资产（收益权）的价值需要在合同规定的经营期内采用直线法进行摊销，这是实务中问题的关键点。

五、结束语

路桥施工企业承载着国家基础设施建设的重要使命，其收入与成本的核算关系着企业管理会计以及业务管理的效率效果。企业应当按照相关规定规范收入与成本的确认与核算，以不变应万变，积极应对确认与核算过程中存在的各种问题，不断提高企业管理水平。

参考文献：

[1]徐娟.完工百分比法在施工企业收入确认中的运用[J].北方经贸，2015（07）.

[2]刘艳红．路桥施工企业的成本控制[J]．交通世界，2010（11）.

作者:史红燕 单位:山西路桥第二工程有限公司