浅议企业损失的税务认证与会计处理

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企业资产损失

根据当前我国现行的企业所得税法之规定，对允许企业计算应纳税额过程中可以扣除的资产净损失构成内容上进行了明确的规定，其主要包括现金、坏账、存款、贷款以及股权投资等方面的经济损失，同时还包括企业固定资产与存货盈亏、报废、毁损以及盗抢等方面的经济损失，甚至还包括各种自然灾害造成的企业资产损失。固定资产盘亏、报废、毁损以及盗抢方面的经济损失：对于企业而言，出现盘亏的固定资产主要是指该固定资产账面上的净值减去责任人应当赔偿的数额，然后剩余的资产额，即是企业的固定资产盘亏经济损失；而企业报废与毁损方面的固定资产损失，主要是指以该企业的固定资产账面上的净值减去剩余的资产数值、保险赔付以及相关责任人的赔偿之后，所得的剩余金额，即为企业的固定资产报废与毁损经济损失；对于企业的盗抢固定资产而言，其主要是指该企业的固定资产账面上的净值，减去保险赔付、责任人的赔偿之后，剩余的资产金额，即为企业固定资产的盗抢损失。由以上分析可知，企业存货盘亏、报废、毁损以及盗抢损失的形成基本相似，都是以存货成本减去责任人的赔偿所得的剩余数额。此外，允许扣除的资产经济损失还包括企业因存货盘亏、报废、毁损以及盗抢等原因自增值税销项税额中抵扣的进项税额。

企业资产损失的税务认定与会计处置

据《中华人民共和国企业所得税法实施细则》、《中华人民共和国企业所得税法》以及《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》的立法精神及其相关规定之要求，当前企业拥有和控制的用于生产经营管理活动并且可以取得应税收入相关各项资产经济损失，均准许其进行税务确认，同时在计算应纳税所得额过程中将其扣除掉。具体资产损失税务认定与会计处置方法分析如下：根据相关法律法规之规定，允许扣除的企业资产损失主要是指企业生产经营过程中的净资产损失，即由资产损失总额除去责任人的赔偿、保险赔付，剩下的那部分资产额。根据规定，资产经济损失坚决不能进行重复扣减，而且企业当前已经作为资产损失处理部分，以后纳税年度再次将其全部收回、部分收回的，应当将其计入当期收入之中，并严格依法缴纳相关的企业所得税。实践中，企业的资产损失应当在实际发生或确认的当年进行申报和扣除，决不允许提前、延后进行扣除操作。因某种客观的原因而导致不能于发生资产损失的当年予以准确计算和按期扣除的，在税务机关严格审批以后，方可追补确认，并将其于损失发生年度进行税前扣除，同时还要调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。一般而言，企业中存在的上述各种资产损失可以分成自行计算并扣除的那部分资产损失与须税务机关批准后方可扣除的那部分资产损失。自行计算扣除的那部分资产损失表现为：企业正常生产经营与管理过程中因销售、变卖或转让固定资产或者存货而造成的资产损失；企业固定资产到达、超过实际可使用年限，造成的正常报废损失；企业生产性生物资产达到、超过了实际使用年限以后，正常死亡的资产经济损失；企业严格按照相关规定经证券交易场所和银行买卖的有价债券、基金、股票以及其他的各种金融衍生产品等造成的资产损失。除以上资产损失外，其他的损失基本上都是要经过税务机关严格审批后方可扣除的资产损失。

企业资产损失税务确定与会计处理关系着企业的经济效益的实现，对企业的可持续发展具有至关重要的作用，因此应当加强思想重视和会计处理活动的创新与严格落实。

本文作者：卢向东工作单位：洛阳炼化宏达实业有限责任公司