上市公司环境会计信息披露问题与策略

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［提要］在美丽中国背景下，上市公司将会面临更为严格的环境审查，同时也需要上市企业提高自身的环境会计信息披露的完整性和真实性。本文以高化水泥为例，研究该企业环境会计信息披露现状，了解企业环境信息披露的手段、方式、效果等，发现存在的问题，并制定有效的解决办法，以提高企业信息披露能力和信息披露质量。

关键词：美丽中国；环境会计信息；环境会计信息披露制度

一、理论概述

（一）美丽中国概述。“美丽中国”的提出是为了改善生态环境，提高环境质量而提出的一次全民化的环境保护活动。“美丽中国”政策中将环境保护与经济发展、社会发展、文化建设等环节进行了关联，将生态环境建设与社会发展的各个环节进行有效的联系，全面的改善生态环境。在美丽中国政策的推动下，国家对于节能减排的要求更为严格，制定的排污标准更为细致，同时对于一些超标排放污染物的企业也采取了严格的惩罚措施。美丽中国概念的提出提高了全民的环保意识，将环境保护深入到了社会发展的各个环节之中，对于企业的环境保护能力要求也在不断的提高。（二）环境信息披露方式。企业披露环境会计信息的主要方式集中为会计报表、报表附注、独立环境财务报告和独立的环境报告四种形式。首先，会计报表形式主要是将环境会计信息分散到了企业的年报、半年报之中，并且环境产生的会计信息会直接反映到企业的资产负债、利润、现金流量表之中，对企业的收入和支出产生影响。其次，企业还会采用报表附注的方式，将相关的环境会计信息在报表之中加上附注进行阐释，更容易让投资者关注到信息。最后，企业还会采用独立报告的方式。一种是独立环境财务报告方式；另一种是独立环境报告书方式。在独立环境财务报告之中更多地注重将环境会计信息与企业的各项财务指标进行结合，而独立环境报告书方式更多的是公告企业的环保职能、环保任务和环保承诺。这是上市企业比较常用的披露方式，披露方式较为简单，披露内容更为全面。（三）环境信息披露内容。上市企业与环境之间的影响是相互的，尤其是在美丽中国背景下，更多人将环境保护的焦点集中在上市企业之中，对于上市企业的环境保护能力、环境信息披露能力、环保设备等信息更为关注。在环境会计信息的披露中，资产、成本、收入等各个与财务相关的方面成为重点。上市企业和生态环境是相互影响的，环境对于企业的影响是无形的，只有将环境信息和财务绩效相结合形成环境绩效，才能够看出生态环境对于不同上市企业的具体影响，所以环境绩效是上市企业环境会计信息披露的重点内容。国家对于不同性质的上市企业会采用不同的排污标准，超标企业会受到国家的处罚，在美丽中国概念提出后各个地方政府开始重视对于企业排污的控制，同时也加重了超标企业的罚款力度，这些罚款会记录在企业的营业收入之中，造成企业利润下降，影响企业收支。

二、美丽中国背景下上市公司环境会计信息披露现状

（一）上市公司环境会计信息披露现状。2018年针对于上市公司进行了一次环境责任信息披露调查，3，567家上市公司中仅有18家企业了环境报告，数量仅占总调查公司数量的0.5%，由此可见上市公司对于环境会计信息披露的不重视性。虽然2018年上市企业环境责任信息披露情况比2017年好，但是整体披露水平偏低，与国际相比仅为初级发展阶段，还需完善。在本次调查数据中，企业环境信息通过第三方机构审验通过的信息质量和披露方式都比较好，但是经第三方机构审验的环境责任报告数量非常少。由此可以看出，第三方检验机构能够很好地提高上市企业环境会计信息披露的质量，但是上市企业需要对其重视。（二）高化水泥环境会计信息披露现状1、披露方式。我国上市公司环境信息主要披露在社会责任报告、企业年报、企业半年报、报表附注和补充报告中，因此在研究高化水泥环境会计信息披露现状时重点对其相应的报告进行了查阅，收集相关的环境会计信息，将其披露方式的数据统计如表1所示。高化水泥在进行环境信息披露中主要采用了6种方式，其中使用频率最高的就是年报和报表附注这两种方式，年报是每年都需要强制披露的一项企业整体发展报告，让投资者了解企业近一年的发展情况和财务情况，所以上市企业的环境信息在年报之中都有披露，只是信息比较散乱需要进行整理才能够获得高化水泥一年的环境信息情况。高化水泥的环境信息披露方式中没有采用单独的环境财务报告，对企业的具体排污量、环保效益、排污处罚等信息进行说明，同时高化水泥也没有很好的自利自身的官网，官网是企业对外的一个窗口和门户，应该将更多信息通过企业官网进行告知，但是高化水泥近七年仅利用企业网站披露了两次环境信息，使用频率比较低。（表1）2、披露内容。高化水泥在披露环境资产方面过度采用文字叙述，在一些环境问题之中重点对问题进行描述，缺少数据支撑。从环境负债方面来看，高化水泥主要的环境负债来源于应付账款。水泥行业是重污染企业，也是美丽中国政策中重点帮助的行业，政府会提供大量的补助，这些补助会计入到企业的营业收入之中。高化水泥由于自身属于高污染企业，所以企业投入的环境治理费用和成本更多。同时，高化水泥由于环保措施不完善，政府对其进行了多次罚款，这些都是该企业的环境支出构成。总结高化水泥的披露情况可以发现，该企业的披露内容不完善，同时高化水泥在环境信息披露之中内容缺乏一定的集中性。

三、美丽中国背景下高化水泥环境会计信息披露中的问题

（一）环境会计信息披露体系不完善。美丽中国就是为了更好地建设生态环境，改善环境质量，在此背景下对于企业披露的环境会计信息更为严格，但是高化水泥在进行环境信息披露的过程中并没有形成很明确的环境会计信息模块，信息都是分散在年报的各个板块之中，要想将高化水泥环境会计信息披露了解得很完整，就必须对企业的整个年报进行查阅，披露效率较低。高化水泥在环境信息披露之中没有完善的信息披露体系，导致环境会计信息的披露十分混乱，让投资者不能高效地读取信息。同时，高化水泥也没有采用过独立的环境财务报告，使得环境会计信息的披露方式十分不完善。（二）企业披露意识不足。上市企业对于环境会计信息的披露意识不足，曲解了环境会计信息披露的重大意义，只看中个体的利益得失，没有从整个社会发展角度进行考量。首先，企业认为不良环境会计信息的披露，不仅对于企业的发展，同时还会给企业的发展增加不确定性，加剧企业经营风险，并且会造成企业的股价产生大幅度的波动，资本流失，所以导致高化水泥披露环境会计信息不够积极、完善。其次，在环境会计信息的披露中也会给企业造成一定的商业信誉损失，影响企业的形象。高化水泥属于体量较大的水泥企业，由于本身就属于高污染行业，企业在升级环保技术、生产环保产品中需要一定的时间和大量资金，很难短期内适应严格的环保标准和要求，很容易出现排污超标等情况发生，这些信息的会给高化水泥良好的企业形象造成影响。在美丽中国背景下，民众环保意识和环保热情不断提高，对于高污染的企业会产生一定的排斥，会造成高化水泥名誉受损、销售收入受损等问题，导致高化水泥不能够积极的全面披露环境会计信息，而是将其分散在年报之中，并且信息不够精准缺乏数据支撑。高化水泥在环境信息披露事件之前股票价格稳定增长，企业多年受到业内好评，经营业绩较为稳定，但是由于故意隐瞒环境污染事件，没有及时对污染情况进行披露，导致企业在短期内商业信誉受到严重损失，并且股价一路下跌，给公司造成了不小的损失。由此可以看出，在信息没有造成巨大公众损失的情况下，企业不愿意对自身不良的环境会计信息进行披露。（三）披露内容质量不高。高化水泥主要披露的环境会计信息集中在年报之中，侧重于披露企业的一些环保措施、环保理念等文字性较强的信息，对于自身的污染物排放量、环保效益等进行具体的数据化表达，导致环境会计信息的披露十分模糊。在研究高化水泥2018年和2019年的年报时可以发现，在年报中涉及环境信息的模块主要有三到四块，这些内容文字性叙述比较多，并且两年之间的信息披露很多都重复了。高化水泥环境会计信息披露质量不高的另一种表现形式主要体现在缺乏数据，高化水泥在环境会计信息的披露中没有对企业的排污总量、企业的环境财务绩效、超标罚款、排放超标情况、排污物种等相关信息进行数据化，更多是采用文字形式进行解读，投资者只能够被动接受解读结果，不能够以真实数据进行自我判断，严重地降低了环境会计信息的披露质量。（四）缺乏有效的审查系统。高化水泥在进行环境信息披露过程中没有采用第三方监管和第三方审计等方式，环境会计信息披露主要是公司自身进行信息整理、和审核，缺少一定的外部监督。由于目前国家没有进行硬性规定上市企业必须在环境会计信息时通过第三方审计部门的审查，导致很多企业为了节省运营成本不进行外部审查。高化水泥自身的环境会计信息报告本身就存在一定的模糊性，内容比较分散，没有具体排污数据、治理数据进行支撑，导致企业披露的环境信息质量比较差。上市企业自身在进行环境会计信息披露工作过程中不能够形成有效、真实、具体的数据信息，所以就更需要独立的外部审查机构进行帮助。上市公司管理层对于第三方审计的态度比较抵触，因为第三方审计需要企业支付大笔的审查费用，为企业的经营带来压力。其次，第三方审计使得管理者丧失了对于环境会计信息的控制能力，所以上市公司缺乏有效的审查系统与企业管理者的态度有直接关系。

四、美丽中国背景下上市公司环境会计信息披露完善对策

（一）制定完善的信息披露体系。上市企业在制定完善的信息披露体系中，首先应该构建环境会计信息核算体系，核算体系主要是对数据进行管理和计算，将企业的环境会计信息进行整理，集中测算，保障信息的真实性、有效性。在引入该体系中，应该做好信息的收集和管理，保障信息的完整性。其次，上市企业应该遵守本行业的披露标准，每一个行业由于生产的产品、生产方式各不相同，所以导致企业的排污能力也不相同，上市企业需要根据自身的产业特性具有侧重点的进行环境会计信息披露，在美丽中国背景下严格按照国家或地方制定的排污标准进行整改，升级企业自身的节能减排设备，增加环境保护能力。同时，企业应该定期披露自身的环境会计信息，增加环境会计信息披露的专业性，更多采用独立报告的方式进行披露，这样能够更好地反映企业的环境会计现状，让环境会计信息披露更加完善。最后，上市企业应该积极有效地利用好信息技术和计算机技术，将先进的技术融入到上市企业的环境会计信息披露之中，先进的信息技术能够帮助企业搭建环境信息共享平台，做到及时上市企业的相关环境会计信息，减少了环境会计信息披露之中的人为干扰因素。（二）提高内外使用者披露意识。首先，企业应该端正自身的环境会计信息披露意识，在美丽中国背景下上市企业更应该做好环境会计信息披露工作，让投资者能够更好地了解企业的环境会计信息，企业应该在注重自身利益的同时更加注重生态环境的保护，提高自身环境保护意识和环境保护能力，减少自身对于环境的破坏。其次，公司的管理层应该不断地进行突破，正确认识环境会计信息披露的可持续发展力，不能够只顾眼前的利益，从而放弃公司长远的发展能力，应该提高企业的行业形象和商业信誉。（三）加强环境会计信息披露质量。首先，上市企业不应该重复的环境会计信息，在环境会计信息时应该明确环境会计信息的种类、来源，制定明确的披露模块，在环境会计信息后应该对所的信息进行检查减少信息重复披露情况出现，企业自身应该建立环境会计信息披露监督管理机构，专门针对环境会计信息进行管理，保障信息的真实、有效，减少信息披露重复现象的发生。其次，外部媒体应该履行自身的社会监督义务，对于上市企业的环境会计信息进行监督，及时发现上市企业环境会计信息披露中存在的不足，方式上市企业出现隐瞒重大环境污染信息、造假环境会计信息的事件发生。（四）引入第三方审计系统。第三方审计系统具有很好的专业性，针对于企业环境会计信息之中存在的不足能够及时纠正，提高企业环境信息披露质量，所以上市企业应该积极地引入第三方审计系统。首先，应该加强上市企业环境信息披露的规范性和专业性，将第三方审计引入企业环境会计信息披露体系之中，通过其专业的审计方式加强上市企业环境会计信息的披露质量。上市公司管理层对于环境信息的披露具有一定的决定权，可以决定环境信息披露的方式，所以上市公司管理层应该积极的推动第三方审计系统模式用来提高自身环境信息披露的质量。因为在美丽中国背景下，未来对于企业环境信息披露的要求将不断增多，并且要求也会越来越严格，企业应该提早做出应对和整改。其次，在引入第三方审计同时，企业还需要引入专业的环境评价机构，从专业化的角度来对上市企业环境会计信息披露进行评价，在这种双重审查的方式中能够更好地提高环境信息披露的质量，同时还能够保障环境会计信息披露的全面性。

五、结论

随着美丽中国政策的不断深入，国家对于生态保护的措施越来越严厉，对于破坏生态环境的企业惩罚力度也不断的增强，使得企业的环境成本不断地增加。从上市企业角度来看，上市企业如果想走可持续发展道路，就必须加强自身产品生产环节的环境保护能力，严格遵守国家排污标准，并且积极有效地公布企业的环境会计信息，这样才能够长期发展下去。本文是从上市公司环境会计信息角度进行分析，了解高化水泥环境会计信息的披露情况和问题，窥探整个上市公司的披露情况以及披露中存在的不足，结合自身所学专业知识，提出完善对策和解决方案，加强上市公司环境会计信息披露能力，提高上市公司披露的环境会计信息质量。

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作者:羊金桃 熊学华 单位:辽宁对外经贸学院会计学院