老挝会计准则变迁对我国的启示

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一、引言

对外开放，充分享受全球一体化发展红利，是世界各国谋求经济发展的有效选择。会计准则的趋同对促进国际贸易起到了积极的促进作用，服务于国际资本跨境流动，是全球贸易活动的基础，会计准则国际化变迁及国际趋同受到了各国的重视。老挝与我国一样同属于社会主义国家，从1986年老挝开始酝酿革新，1991年老挝党“五大”确定“有原则的全面革新路线”。按照这一发展历程，老挝财政部门主导了会计准则的国际化变迁，会计准则与财报编制成本得以降低，增强了会计透明度，吸引了大量外部资本的涌入，为技术创新与产业升级注入动力，有力促进了金融市场的规范及快速发展。但是，老挝会计准则变迁过程中的转换成本依然较高，加大了政府压力，且在国际会计准则的制定过程中的“话语权”较低，难以客观体现国家的经济政策意图。我国虽然已经建立了较为成熟的市场经济体系，但也需要吸取老挝准则变迁中的经验和教训，对社会主义市场经济的特点和内在规律进一步认识和掌握，提高会计准则的标准化要求，更好的为社会主义市场经济提供服务。

二、老挝会计准则国际化的现实选择

（一）变迁的可能性。（1）全球经济运行方式的趋同。强调市场在资源配置中的作用是不同经济体制和市场经济体制国家的共同特点，即不论国家社会经济制度性质如何，往往都是多种经济运行机制的复合体或混合体。当前阶段，现代公司化的组织形式被世界各国普遍采用，并且存在趋同现象，市场的自由价格机制引导国家采取相同或相近的会计准则，有利于政府运用经济和政治手段对市场经济的宏观调控。（2）国内经济环境的改善。在世界经济一体化和区域发展一体化的环境下，老挝国内改革开放不断深入，与各国之间开展了频繁的贸易往来与经济合作，经济总量逐步提高，为自身的持续发展提供了动力。同时，老挝采取系列政策不断改善和优化了国内的法治环境与经济环境，并在推动会计核算规范化发展过程中制定、实施了会计准则，满足经济全球化发展的需求，提高与其他国家的贸易效益。2010年老挝政府从韩国和泰国寻求技术和资金支持在首都万象建立了证券交易所，资本市场形成。另外，为了确保上市公司信息披露的可靠性，政府监管部门加强了对公司舞弊的查处力度，维护资本市场的良好秩序，推动了会计准则的国际化，顺应了经济全球化的发展趋势。（3）会计准则制定机构的完善。为了提高会计准则的权威性，老挝对会计准则制定机构进行了完善，成立了由财政部副部长担任主席的会计准则指导委员会，成员由财政部直接任命，降低会计准则国际化过程中的人为阻力，在政府主导下掌握更多会计准则信息，为本国经济发展提供支撑。（二）老挝会计国际化的必然性。（1）国内经济的深化改革。作为政府经济指标核算的重要参考，会计信息全面反映了企业财务现状，为国家宏观调控提供参考。为了满足全球市场需求，积极融入国际社会，老挝充分吸取了亚洲金融风暴的经验和教训，强化了对健全会计准则的认知，构建会计准则体系并通过深化改革促使其国际趋同，增加了信息的规范性及透明度。（2）资本市场的建立与完善。实现资金融通，为资金供需双方提供交易平台是证券交易所的主要作用。老挝资本市场在证券交易所建立后进入了新的发展阶段，并且对国内外投资者同步开放，具有较高的包容性。同时，资本市场的良性发展需要以完善的财报披露制度为先决条件，国外投资者在老挝资本市场中所占比例较高，会计准则国际趋同尤为关键。除此之外，投资者投资风险的降低对会计信息的可比性提出更高要求。所以，为获得国际资本的青睐，促进资本市场的完善与发展，老挝必须实现会计准则的国际化变迁。（3）会计具有的技术与社会双重属性。企业通过财务状况能够有效监督自身的经营现状及成果，这体现出会计的技术属性。资本在经济全球化趋势下自由流通，为这一属性优势就必须实现不同国家会计准则的趋同，提高会计信息的可比性。会计准则作为规范化的财务核算方法是长期经济实践的总结，属于社会进步的产物，是社会拥有并承认的，这一属性为会计的社会属性，满足社会经济发展需求，并会随着社会经济的发展而变化。会计准则在经济活动中的优势被社会认可，能够有效的提高会计信息的可比性。所以，老挝原有的闭关政策已无法满足发展需求，只有实现会计准则国际化才能更好的实施经济全球化，推动富国强民目标。

三、老挝会计准则国际化变迁分析

（一）老挝会计准则变迁历程。老挝对本国与国际会计准则的异同进行了全面、系统的分析，并综合东盟、WTO等国际组织的相关规定和要求不断的修订与完善本国会计准则，寻求国际准则于本国准则之间的“趋同”与“平衡”。按照这一基本思路，老挝的会计准则发展历程可以划分以下阶段：1980—1984年，引入苏联会计模式并在其他国家的帮助下，老挝财政部系统的梳理了本国会计制度、政策和法规，重新定义了会计、统计和经济信息在社会经济核算体系中的原理，并且对总会计师规定进行了重新修订与完善，提高企业经营水平，并推动了会计准则的制定与实施。1985—1999年，各部门、行业企业中已经初步运营了相对标准、统一的会计科目和会计制度，但财报披露的标准并没有详细的规定，这反映出老挝计划经济的特点，政府部门为主体对企业财报信息和政府部门信息进行调控。但是，老挝财政机构在该阶段尚没有指定合理、完善的会计政策，企业财务报表透明度较低，并且缺乏健全的会计科目，加大了与其他国家之间的经济差距。2000年至今，基于旧的会计制度，老挝财政部对部分账户、子账户科目进行了重点的修订和完善，主要包括资产账户、分账户赤字的修订等，可靠保障了会计准则的国际化变迁。同时，老挝本国会计准则的颁布与实施，充分借鉴了其他国家的先进成果，并在38/QD-BTC正式颁布实施。由三个阶段的变迁历程可以得知，老挝会计准则国际化并没有故步自封、闭门造车，也未照搬其他国家的会计准则，而是在制定本国发展路径时选择以国际准则和标准为“蓝本”，提升会计透明度，降低准则成本，为会计准则国际化变迁的顺利进行提供基础性支持[1]。所以，可以总结老挝会计准则国际化变迁的基本程序为：首先，成立负责制定编制标准、建立一般原则的会计准则制定委员会；其次，会计准则变迁筹备，其依据为本国原有准则、本国经济发展水平、政府制定的发展规划以及国际会计准则基本情况；再次，实质性开展会计准则国际化变迁，由会计准则委员会具体负责，并综合老挝全国会计委员会的意见对细节性内容进行修订和完善；最后，参考各方意见完成准则标准，提交财政部审核签发。（二）老挝会计准则国际化变迁效果分析。（1）增强了会计透明度。企业管理者与外部利益相关者的决策需要以透明的会计信息作为支撑，而会计透明度的提高离不开科学、合理、规范的会计准则。由于政治制度、经济体制等方面的原因，老挝原有的会计准则滞后性明显，会计信息缺乏足够的透明度，与国际通行准则存在较大差异，企业实际经营情况难以被外部利益相关者全面、准确的了解。随着老挝改革开放政策的巩固，其会计准则的国际化变迁进一步提速，市场化透明度更高，更好的体现出资源配置中市场的主导作用。同时，会计准则的国际化趋同，使得其他国家的成功经验能够被老挝政府和企业积极、主动的吸取和借鉴，解决革新政策实施受阻问题，资产公允价值能够从开放的经济环境体系中获取。另外，老挝在2009年之前的会计准则并不完善，缺乏规范化的会计管理，制约了老挝财政、税务等政策的实施，且无法保障各行业企业的会计计量。通过准则的国际化变迁，老挝本国的会计准则得到修订和完善，会计透明度进一步提高，增强了企业财报的可信度。（2）有利于外部资本的流入。外来投资者对预期收益的评估需要以投资国的会计准则为基本前提，良好的制度环境可增强对外资的吸引力[2]。如果老挝本国会计准则与国际准则之间差异过大，可能会对投资者直接投资的主动性与积极性造成一定的影响。反之，如果投资国对国际会计准则盲目选用，势必对本国财政部门及企业的会计核算造成不利影响。所以，为了增强外资吸引能力，会计准则国际化变迁成为老挝政府的必然选择。经过变迁后，老挝将本国与国际准则更好的进行了融合，提高了外资吸引力，降低交易成本，对本国企业的经济活动也予以有力支撑。另外，老挝会计准则国际化变迁后，投资建厂有了必要的资金、技术支持，贸易活动的交易成本、转换成本也得以有效控制，外来投资者获得较高的潜在收益。（3）会计准则与财报编制成本得以降低。老挝参与国际贸易的企业、直接投资的外资企业以及本国相关企业在会计准则国际化变迁环境下，原有的“两个会计准则”冲突问题得以有效解决，不需要再做“两套账”，实现了与国际准则的衔接，按照新准则进行会计准则与财报的编制即可，降低了编制成本。同时，外商到老挝直接投资、本国企业开展国际贸易活动不再进行会计准则计算方式的国际与国内切换，只需编制一个财报即可，也降低了财报的编制成本。（4）推动金融市场的规范及快速发展。资本的流动性与优化配置受资本市场的规范性及金融行业发展水平的直接影响。从老挝国内来看，其资金资本在不同行业间的优化配置借助金融行业融资、资金管理等方面优势实现，资本在不同行业间的流动性也因会计准则的国际化变迁而逐步加强。从国际方面看，老挝劳动力低廉，跨国公司与国际金融巨头能够获得更高的利润，在资本流入的同时也能够吸收国外的先进生产技术，实现双方的互利共存。无论是国内各行业资金资本的优化配置还是国外流入资本价值最大化的实现，均需要以规范、健全的金融市场为前提，老挝会计准则的国际化变迁奠定了金融行业核算基础，对资本市场的发展具有积极的促进作用。（5）为技术创新与产业升级注入动力。本国技术创新与产业升级离不开其他国家发展成果与优势资源的推动作用，这必然涉及到资本的优化配置问题。高新技术企业、创新型企业和风险投资企业是促进技术创新升级、产业结构优化的主要推动力，老挝原有会计准则下以“费用化”会计核算方式进行企业研发费用的处理，对这部分类型企业的财务状况、经营业绩产生较大制约作用。国际资本进入老挝存在的障碍于会计准则的国际化变迁过程中逐步被扫清，符合条件的企业可以将研发投入和技术创新资金资本化处理，高新技术企业、创新型企业以及风险投资企业的财务状况、经营业绩得以有效的改善。除此之外，老挝国内相关企业的融资渠道因为会计准的国际化变迁得以扩宽，为企业技术、产品的升级奠定基础。（三）老挝会计准则国际化变迁面临的挑战。（1）国内准则与国际准则的转换成本较高。经过会计准则的国际化变迁后，企业可能会承担原有准则下无需支付的额外成本和损失，该成本支出即为转换成本。同时，老挝多次修订、完善了本国会计准则，但修改的力度不大，没有按照国际会计准则的标准对部分条款进行大幅度修订，与国际会计准则之间依然存在明显的差距，改变现行的会计准则只能从老挝本国内部采取措施，加大了变迁和融入成本。除此之外，准则的变迁以及与本国准则的融合需要一定的时间，准则的国际化变迁在短期内会对资本流向及投资效率产生影响，甚至会降低本国财务报表的信息质量，这些变迁转换成本均需要老挝政府及企业承担。（2）国家的经济政策意图难以客观体现。国际会计准则的制定过程中，老挝拥有较弱的“话语权”，其会计准则的国际化变迁势必会对本国的经济造成某些方面的不利影响。客观而言，不同自然条件、经济结构、经济发展阶段以及不同文化背景的国家在同一种会计准则下也会表现出不同的财务状况，进而对企业的竞争力、投融资能力、交易安全性、财务安全性造成影响，与国家经济意图相悖问题也会产生。同时，老挝居民消费能力与经济发展水平较低，不可能独立于全球经济一体化之外，本国企业“走出去”步伐因现有会计准则的不健全、不完善受阻。为了达到吸引外来投资的目的，缓解本国经济利益最大化与参与国际竞争之间的冲突，老挝政府必须做出一定牺牲，平衡不同市场主体之间的冲突。另外，老挝在加入世贸组织后面临着新的发展机遇，外资涌入解决资金瓶颈，使国内企业竞争局面更为合理。但是，无论是“引进来”还是“走出去”，都会影响老挝本国政策的制定和实施，国家的经济政策意图更难以客观体现。（3）加大政府压力。为了实现“双赢”，老挝政府在准则国际化变迁过程中对诸多会计制度进行了改变，减少了国内与国际准则的“摩擦”。首先，会计制度的改变会大幅增加经济成本与时间成本，其原因在于政策及新会计制度的制定到落实需要的过程较长，各方面的无形支出增加；其次，新会计准则的实施需要政府及各部门的大力推动，并且政府需要面对实施阻力大、成本高等问题；再次，老挝会计人员的整体素质和专业水平较低，新的会计准则必然会实施更为复杂、精准的处理模式与计量方式，实施难度较大；最后，老挝计划经济特征明显，市场并没有发挥应有的资源配置作用。以公允价值为例，很难在活跃的市场中获得可观的报价，即计量环境的缺乏造成计量的主观性过强，企业极易利用公允价值进行利润操纵，制约经济发展。（4）削弱了财务报告收益。国内企业财务报告的利润计算方式在老挝会计准则国际化变迁后发生改变。与前期会计准则计算的利润相比，按照国际通用准则计算出的利润较低，利润总额降低，但营业收入保持不变，其直接后果是降低了企业财务报告收益，政府税收收入减少，这一经济后果是会计准则国际化变迁所必须承担的。但是，发展中国家要把握好这一经济后果的“度”，判断其是否与本国经济发展需求相符。随着会计准则国际化变迁，老挝势必会引入公允价值以缩小本国准则与国际准则之间的差异。依据原有会计准则，企业收益确认的依据为股票所获股利。但是，由于企业本身并未增加任何收入，投资者所持股票“数量”没有发生变化，按照国际会计准则的规定不能以收益对其进行确认，进行亏损和收益确认的前提条件是投资者股票“数量”发生变化，但股票的成本与总资本存量固定。所以，国际准则与国内准则在利润核算方法方面的差异导致出现不同的公允价值识别结果，企业财务报告收益在国际准则变迁后降低。（四）变迁影响因素分析。（1）经济因素的影响。老挝整体上属于经济欠发达国家，自革新开放政策实施以来，市场经济阶段性成果明显，但其会计准则的国家化变迁依然受到经济水平的制约，主要表现在以下方面：一是老挝会计准则受落后的经济的制约明显，核算简单，政府并没有对不同存货计价核算差异、资产减值核算漏洞等引起足够的重视，会计核算科目相对较少，也为企业借助会计工具趁机进行利润操纵披上了“合法”的外衣，老挝国内企业的实际经营情况难以全面、客观的反映；二是老挝不完善、欠发达的计划经济环境下，公允价值难以精准确定；三是老挝的工业和服务业极不发达，农业仍旧是主导产业，产业结构不合理，加大了会计准则的国际化变迁难度。（2）法律因素的影响。市场中的各经济体在会计准则制定后必须严格执行，杜绝违规违法行为的产生，这表现出了会计准则的法律法规特征，即以强制性和权威性来支撑会计准则的贯彻和落实。所以，良好的法律环境能够为会计准则的国际化变迁提供保障。老挝会计准则和会计政策的制定由财政部负责，具有足够的权威性，有效保障了趋同目标的实现。但是，与市场经济发展高度契合的法律法规体系在老挝现阶段尚未完全建立，尤其是经济法律体系的完整性和协调性欠佳，制约了变迁的顺利开展。（3）政治因素的影响。会计准则并非简单的技术手段，其产生的“经济后果”会对利益相关者的利益产生直接影响。受执政理念的直接影响，老挝计划经济体制特征明显，会计准则的变迁也是一个政治过程，即通过会计准则的变迁达到国家利益调整的目的。老挝在1986年之前未实行“革新开放”政策，政府按照计划安排一切的资源配置和生产，走计划经济发展道路，会计核算简单。“革新改革”政策开始实行后，老挝政府将发展市场经济列为主要任务。但老挝财政、税务、工商等部门由于衔接问题并受到主客观等诸多因素的影响并没有跟上市场经济发展步伐，在老挝参与国际竞争过程中会计核算结果无法提供有力的支撑，所以会计准则的选择与本国的政治路线具有密切关系。（4）人才与教育因素的影响。老挝会计政策制定、颁布实施的结果受财政部相关工作人员综合能力、大局意识和专业技术水平的直接影响，所以“人才”能够提供足够智力支持并保障会计政策的制定、准则的执行及具体的核算。同时，老挝财政部的相关工作人员人员在会计准则的具体执行过程中也发挥着重要的作用。为促进早日实现会计准则的国际化变迁，这部分工作人员需要熟悉本国及国际经济发展趋势，拥有足够的会计知识储备，并且对自身准则与国际准则的本质差异有深入的认识和把握。但实际中，老挝教育水平受经济发展水平的制约严重，政府相关部门缺乏对会计从业人员的在职继续教育，相关的国际会计知识及准则变化无法被会计从业人员及时、准确学习，不利于会计准则国际化变迁的顺利开展，制约经济发展目标的实现。

四、老挝会计准则国际化变迁对我国的启示

随着资本的自由流动，经济全球化成为世界经济发展趋势，对作为“商业语言”的会计准则的“标准化”要求进一步提高，所以积极吸收和借鉴其他国家的经验进行会计准则的国际化变迁也成为老挝经济发展的必然结果。国外准则研究的目的在于对我国会计准则体系完善提供多方面借鉴与参考，通过老挝会计准则的国际化变迁，对我国有如下启发：首先，国内外结合、动静结合、效率与公平结合是会计准则国际化变迁需要遵循的原则，建立完善的配套机制，提升在国际会计准则修订完善中的“话语权”，切实维护国家及本国企业的利益；其次，会计准则的国际化变迁，决不能盲目追求趋同、统一，需要立足本国经济发展实际，制定出符合本国国情的会计准则体系，并需要兼顾本国准则与国际准则的“利益”平衡，所制定的会计准则体系要与国际惯例趋同，更好的融入全球经济一体化发展中之中。会计国际化的背后是利益之争，加速我国会计国际化至关重要[3]。对我国而言，主要从以下方面着手：第一，我国会计准则的国际趋同还需要坚定不移的全面推进。世界一体化发展趋势下，通过一定的途径找到各国相互认可的内容，各国经过交流沟通、求同存异后开始向国际准则靠近，建立各国认可的通用准则，这是会计准则国际化趋同的基本思路。我国会计准则的国际趋同还需要坚定不移的全面推进，减少与国际准则的“差距”，充分把握WTO等国际组织对我国经济的促进作用。第二，做好我国会计准则体系的深入分析。提高本国企业会计信息质量、促进经济快速发展是各国会计准则国际化变迁、趋同的主要目标。这要求我国不能盲目的追求与国际准则的统一，准则的国际化变迁需要做好本国准则体系的客观分析，主要以会计核算方式、会计科目、会计计量等为重点内容，有效保障变迁过程中本国企业的利益安全，维护市场经济秩序的稳定。第三，基于我国社会主义制度的现实需要与国际准则进行融合。革新政策的影响、计划经济体制与市场经济体制的衔接都会对老挝会计准则的国际化变迁造成影响。我国早已经完成了计划经济向市场经济的过渡，并且市场经济也逐步完善，但还需要进一步认识和掌握社会主义市场经济的特点和内在规律，充分发挥市场的资源配置作用，转变政府职能，加强宏观调控，基于我国社会主义制度的现实需要与国际准则进行融合。

参考文献：

［1］徐华新.美日国际财务报告准则应用路径及对我国会计准则国际化道路的影响［J］．财务与会计,2016（23）：65-68.

［2］徐新鹏,王德凡,尹新哲.会计准则变迁、准则执行环境与薪酬契约有效性［J］．管理工程学报,2019,33（02）：110-119.

［3］罗进辉,谢达熙,李莉.企业会计准则的国际趋同是否吸引了更多的QFII投资［J］．山西财经大学学报,2015,37（04）:78-91.

作者:郭玮 单位:石家庄铁道大学四方学院