管理会计信息化软件开发环境及策略

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摘要：管理会计理论、管理会计指引、管理会计人才和管理会计信息化加咨询服务构成了中国管理会计发展的“4+1”有机发展模式。其中管理会计软件是管理会计信息化的载体，是管理会计信息化发展中不可或缺的工具。本文从我国管理会计信息化软件发展和应用的宏观和微观环境出发，对我国软件企业开发管理会计信息化软件的策略进行了研究。

关键词：管理会计信息化;管理会计信息化软件;开发环境;开发策略

财政部2017年的《管理会计应用指引第802号———管理会计信息模块》（以下简称《应用指引-802号》中对管理会计信息化的定义为：以财务和业务数据为基础，借助计算机、网络通信等现代信息技术手段，对信息进行获取、加工、整理、分析和报告等操作处理，为企业有效开展管理会计活动提供全面、及时、准确的信息支持。结合管理会计信息化概念，我们可以将管理会计信息化软件理解为，应用管理会计的原理和工具方法，对财务和非财务信息进行获取、加工、分析和报告等操作处理，满足企业规划、决策、控制和评价等内部管理会计需要而开发和应用的软件产品，包括系统软件或其功能模块。作为会计信息化的延续，管理会计信息化软件的开发和应用以“创造价值”为目的，这与以“记录价值”为主要目的的会计信息化软件有很大不同。

一、管理会计信息化软件开发与应用现状

自上世纪90年代末起到现在，学者们对计算机在管理会计中应用的研究一直没有中断过。陈婉玲，韦沛文（1997）是较早在我国进行这方面研究的学者，2000年起我国少数企业，开始在成本管理和预算控制方面进行管理会计信息化建设。期间，国外管理会计软件开始进入中国。2008年，亚洲金融危机爆发后，预算管理系统、作业成本系统和管理会计报告及分析模块以独立模块的形式，被更多有精细化管理需求的中国企业应用，这期间，一些企业开始尝试自主开发管理会计软件来满足特定需求。到了2013年，在前期独立应用各模块的基础上，个别企业提出“管理会计信息化体系”概念，同时，更多企业意识到自主开发管理会计信息化软件的重要性。2014年10月和2016年财政部相继了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》和《管理会计基本指引》，在此基础上，2017年《应用指引第802号》，将“管理会计信息化水平显著提高”作为我国管理会计体系建设主要目标之一，将我国的管理会计信息化建设推向了新的发展阶段。当前，我国企业应用的管理会计信息化软件主要有三种模式：来自国外或国内ERP软件的管理会计信息化模块；自主开发或与软件厂商联合开发的专用软件；通用的管理会计信息化软件。而且模块化应用居多，系统化管理会计信息化应用较少。相对于大型企业，中小型企业很少应用管理会计信息化软件工具进行企业管理。总体而言，我国的管理会计信息化应用还处于初期。无论使用哪种模式的管理会计信息化软件产品，从软件功能到与企业应用系统或各管理会计信息化模块的集成等方面都面临很大问题。管理会计信息化作为我国管理会计体系发展的重要支撑，必须要有强有力的管理会计信息化软件产业的支持。

二、管理会计信息化软件开发与应用环境及其主体构成

管理会计信息化软件的参与主体如图1所示，包括位于上游的政策制定部门和理论研究机构，处于核心地位的软件开发企业及咨询机构，以及位于下游的对管理会计信息化软件有需求的各类企业。管理会计信息化政策的制定和理论研究构成软件开发的宏观环境，企业的应用构成了管理会计信息化软件开发的微观环境。在管理会计信息化宏观和微观环境背景下，软件开发企业管理会计信息化软件的开发将大有可为。（一）管理会计信息化软件开发宏观环境及其主体构成。（1）高校等管理会计及管理会计信息化理论研究机构。理论是实践的先导，没有理论的支撑，实践也就失去意义。管理会计信息化理论研究机构包括各类高校在内的各类科研机构。这里的理论研究既包括管理会计理论又包括管理会计信息化理论研究。只有完善适合中国国情的管理会计理论，才会有管理会计信息化软件在管理会计工作中的应用。我国学者对管理会计理论的研究开始于上世纪70年代末期，从关注成本管理到本世纪将研究范围扩大到风险管理、绩效管理、预算管理和价值链管理等更广泛的领域，尽管我国的管理会计理论研究取得了一定的成绩，但仍落后于实践的需要，缺乏能够指导中国企业实践的理论。伴随着管理会计理论的研究，我国对管理会计信息化的理论研究开始于上世纪90年代末期：陈婉玲等（1997）从管理会计信息化软件的模块构成，以及陈勇（1998）从管理会计信息化软件的构建方式（单独构建；在原有会计软件上扩展等）等进行了研究；近年来随着新技术的应用，对于管理会计信息化理论的研究融入了越来越多的新技术：高翔等（2010）研究了数据仓库技术在商业银行管理会计信息化系统中的应用，梁美仪（2011）结合管理会计以定量分析为主的特点，研究了模型库在管理会计信息化系统构建中的应用。随着云计算和大数据技术在会计领域的应用，管理会计信息化与云计算和大数据技术的结合，成为了新的研究领域，如耿江云等（2015）将研究焦点聚焦在大数据在管理会计信息化中的应用，陈旭等（2015）基于云平台，对管理会计信息化系统的构建框架进行了研究。虽然我国对管理会计信息化理论的研究取得了一定的成绩，但还不够深入，随着国家层面对管理会计的日益重视和企业对管理会计信息化建设需求的增加，后续会有更多适合我国国情管理会计信息化理论问世。近几年越来越多对管理会计信息化相关的研究，就是一个很好的例证。理论研究的加强，是推动我国管理会计信息化软件产业发展的一个必要条件。（2）财政部等促进管理会计信息化软件开发的政策制定。一是财政部管理会计信息化软件产业发展相关政策的制定。管理会计信息化的发展除了有良好的理论基础外，还要有其发展的政策环境。财政部作为全国会计工作的主管部门，在2016年《管理会计基本指引》的基础上，2017年了《应用指引第802号》，从企业建设管理会计信息化的原则、应用环境、建设流程和信息化软件模块构成等多方面做了总结。这些指引的，都是对大量的理论和案例研究的升华总结，对单位管理会计信息化建设和管理会计信息化软件的开发具有指导作用：如在管理会计信息化构建原则中，应用指引中主张系统集成原则和数据共享原则，并结合企业管理会计信息化总体规划、循序渐进的构建过程，主张规则可配置和灵活扩展规则；管理会计信息化由成本模块、预算模块、绩效管理模块和管理会计报告等模块构成等。应用指引虽然没有强制性效力，但管理会计信息化软件在开发和应用中还是要以应用指引作为重要的指导方针。如同我国会计信息化发展一样，从1989年《会计核算软件管理的几项规定（试行）》到2014年《企业会计信息化工作规范》的，这期间，财政部根据形势的需要陆续了多项有关会计软件发展的规范，推动了我国会计信息化软件产业的发展。因此，我们有理由相信，在我国管理会计信息化建设中，财政部会陆续管理会计信息化软件发展的相关发展规划，指导管理会计信息化软件的有序开发和应用。在财政部管理会计信息化软件发展的相关文件中，还要考虑相关规划或政策的衔接性，如加强XBRL技术企业内部应用，是财政部会计改革和发展十三五规划的主要内容之一，作为会计信息化标准化技术，财政部可以适时研究将XBRL技术融入到管理会计信息化软件开发的相关规划中。在财政部的带领下，各级地方财政部门也要积极参与到企业管理会计信息化建设工作中来，结合地方经验，为财政部政策的制定献言献策。二是国务院等相关部门促进管理会计信息化软件开发的财税政策的制定。历史上，除了财政部门各项工作外，相应的财税政策，也是推动我国软件产业发展的推力之一。如国务院2000年了《鼓励关键产业和集成电路产业发展的若干意见》，对我国软件产业的发展从投融资、税收、软件出口、人才储备、知识产权保护等方面提供政策支持。2011年国务院了《进一步鼓励软件产业和集成电图1管理会计信息化软件开发和应用环境及其主体构成路产业发展的若干政策》，在2000年鼓励软件和集成电路产业发展的基础上，进一步从财税政策、投融资政策、人才政策、知识产权等政策方面推动软件产业的发展。这期间作为软件产业之一的会计软件产业获得了长足发展。如前文所述，我国企业的管理会计信息化建设还处于发展初期，广大的软件开发企业面对良好发展机遇的同时，也面临巨大的挑战。就目前而言，其挑战主要有：进行管理会计信息化建设的企业范围小，客户群体有限；客户需求多种多样，很多软件都为专用软件，从投入产出而言，投入的开发成本较大；软件开发还要面临解决复杂的技术问题，如与原有系统集成问题。这些挑战，如果单靠软件开发企业的一己之力，短时间内，我国的管理会计信息化软件的开发和应用很难成规模。国家应该从财税政策制定方面，对管理会计信息化软件进行界定的基础上，对管理会计信息化软件的开发从财税政策上进一步进行倾斜，以助早日实现我国的经济转型。（二）管理会计信息化软件微观环境及其主体构成。各类企业对管理会计信息化软件的应用需求构成了管理会计信息化软件开发的微观环境。我国企业无论规模大小，都有了一定的会计信息化建设经验，虽然，目前我国企业的管理会计信息化建设还处在初级阶段，但面对来自外部和内部的激烈竞争，现在和未来会有越来越多的企业参与到管理会计信息化建设中来，对不同种类的管理会计信息化软件的需求也会逐渐增多。企业对管理会计信息化软件的市场需求，是软件企业开发软件的力量源泉。

三、软件企业开发管理会计信息化软件策略

管理会计信息化建设的理论研究和相应政策的出台，以及各类企业管理会计信息化建设的需要，为软件企业管理会计信息化软件的开发提供了发展机遇。在财政部的《管理会计信息系统的应用指引》中指出单位可以通过改建或重建的形式，构建管理会计信息化环境。无论是采用哪种方式构建管理会计信息化系统，以其积累的软件开发经验和对中国企业的熟悉程度，传统的会计软件公司都大有作为。我国管理会计信息化建设的发展态势，也为众多专业化管理会计信息化软件公司提供了发展机遇。在软件开发过程中，可以借鉴我国会计信息化发展过程中软件产品开发的部分经验，基于成本效益原则，考虑如下开发策略。（一）根据企业实际需要，专用和商品化软件的开发。针对管理会计信息化既具个性又具通用型特点，软件公司要根据市场需要，既开发能够满足特定需求的专用管理会计信息化软件，又要从成本效益原则考虑，分行业开发商品化管理会计信息化软件。开发专用管理会计信息化软件理由：管理会计信息化软件的开发面对的是有不同个性化需求的各类企业，他们可能所使用的工具方法不同，应用环境不同，要实现的目标不同。即使是同行业的同类企业，基于各自的管理需求，应用同种管理会计信息化软件需要输出的管理会计报告也可能是千差万别。这就需要软件开发公司，基于公司特定需求开发或客户化具有针对性的专用管理会计信息化软件产品。目前，我国现阶段很多企业应用的单模块管理会计信息化软件大多都是自主开发的专用软件。但这种专用化管理会计信息化软件开发具有周期长、成本高且难实现信息共享等缺陷。这就需要软件公司充分了解企业需求，运用专业知识从信息化建设总体规划的角度，为企业开发满足长远管理需要的管理会计信息化专用软件。开发商品化管理会计信息化软件理由：从微观企业和宏观社会成本效益分析，软件开发企业还要考虑开发商品化管理会计信息化软件。虽然企业的管理需求千变万化，但对于同一行业同一类型的企业而言，总有一定比例的管理需求具有相似处。比如对于行政事业单位的PPP项目，都需要运用信息化工具对预算进行编制，成本进行预测等，以利于社会效益的最大化；制造企业都需要借助软件工具运用作业成本法对成本进行精细化控制等。这说明在同行业的管理领域还是有很多规律可循，分行业进行管理会计信息化软件的开发，能实现以少的成本，实现最大的社会效益。这里需要指出的是，针对高校等教学科研单位，教学版商品化管理会计软件的开发也是软件公司不容忽视的努力方向之一。经过学者们多年的努力，无论从教材建设和引进上，还是管理会计理论及师资力量构建上，基本能达到高校对管理会计理论知识传授的目的。但管理会计重在实践，信息化时代，实践的手段是各类信息化工具，目前在教学中我们经常应用EXCEL工具，SPSS统计工具对一些管理会计信息进行处理，这不仅不能与会计信息系统数据进行共享，而且数据来源有限，效率也比较低，远远满足不了管理会计信息化实践教学的需求。从管理会计到管理会计信息化教学，如果没有管理会计信息化软件的应用，可能我们的管理会计知识很大程度上只是纸上谈兵而已。但需要指出的是我国的会计信息化软件开发，经历的专用软件开发和使用时期比较短，上世纪80年代后期以后，软件公司开发的基本是商品化会计信息化软件。这是因为会计信息化软件的开发有一定的规律可循：无论什么类型的企业，都要按照会计准则，按照账、证和表的会计循环来进行会计处理，有一定的规律。但管理会计信息化软件的开发，到目前为止，财政部没有相关的强制性的政策规定，所的相关文件都是以指引的方式，不具有法律强制性。企业利用财务和非财务信息，实现企业价值创造的目的，是管理会计信息化软件开发和应用的本源。企业的内部管理需求千差万别，对软件的需求也是多样。当前这种专用和商品化管理会计信息化软件开发和应用的状况，会持续未来很长一段时间，甚至会一直持续下去。（二）分企业规模开发管理会计信息化软件产品。在我国会计信息化发展和应用历程中，无论是来自国内的软件厂商，还是来自国外的软件厂商，基本都根据企业规模开发适合大、中和小型企业的不同软件产品。如国内的用友股份有限公司开发的适宜于大型企业的NC系列产品，适宜于中型企业的用友U8系列产品，以及适宜于小微企业的畅捷通系列产品；国际上的SAP公司，针对于集团性企业的SAPR/3产品，针对于小型企业的SAPBusinessOne产品等。虽然目前我国应用管理会计信息化工具产品的企业主要还是那些有良好信息化基础的大型企业，但不能否认，占我国企业比例90%以上的中小型企业，现在和未来也具有运用管理会计信息化软件产品进行精细化管理的需求。就像一个跨国公司，适宜的管理会计信息化软件工具的应用，可能就是其面对激烈国际竞争的必要选择。一个提供多样化食品选择的小微型早餐店，应用管理会计信息化软件工具简单的本、量、利分析，可能就是其充满竞争力的源泉。在国家倡导的“大众创业，万众创新”的时代，各类企业唯有用创新的管理理念，运用先进的管理工具，进行精细化管理才能在激烈的竞争中立于不败之地。（三）基于“互联网+”思维，融合多种信息技术进行管。理会计信息化软件的开发管理会计信息化软件的开发，要充分利用云计算、大数据技术、商务智能技术以及XBLR技术。管理会计信息化建设是一项复杂度高，牵扯面广的系统工程，高昂的构建成本，是企业准备进行管理会计信息化建设需要考虑的主要因素之一。云计算的软件即服务（SAAS）模式，可以节省实施企业大量的软件购置和维护成本。因此，管理会计信息化软件开发企业，无论是专用软件还是商品化软件产品，都可以考虑架构在云平台上。为实现企业的精细化管理，企业可以借助大数据技术对企业的内外部大量的数据进行分析和利用。如为了实现管理会计战略管理的目的，企业要对企业、顾客和竞争对手的大量信息进行战略分析。在战略管理中，如何知己知彼，快速响应顾客需求，大数据技术的应用会起到事半功倍的效用。《应用指引第802号》中，提到企业在构建管理会计信息化系统时，可以考虑应用数据仓库和数据挖掘等商务智能技术，实现多维度报表的生成。结合企业实际情况，可以将这些技术，应用到产品销售管理以及客户关系管理等典型应用中，实现企业价值最大化。XBRL技术虽然是应用在会计信息化标准化上的技术，但随着我国XBRL技术应用的持续推进，已经有部分企业将XBRL技术应用在内部管理层面，而且取得了良好的效果。如昆仑银行、中石油XBRL年金系统和中石油湖北销售XBRL大数据项目等。在财政部的会计改革与发展十三五规划纲要中，XBRL技术企业内部应用仍然是未来几年工作的重点，我国主要的财务软件开发商，如金蝶和用友公司，在XBRL软件开发应用上已经有了一定的经验，在参与新建或改建现有系统构建管理会计信息化建设时，可以考虑将XBRL技术应用到管理会计信息化软件开发中。这样避免资源浪费，也会助推我国会计信息化标准化目标的实现。在管理会计信息化软件开发和应用过程中，这些信息技术是单独应用，还是组合应用，与企业的实际需要相匹配的同时，需要软件开发商从技术应用的角度进行掌控，为企业出谋划策。需要说明的是，在管理会计信息化软件开发过程中，软件开发企业要充分研究并参与相关政策和理论的研究，避免从局部利益出发，开发不能信息共享的产品。在我国会计信息化发展历程中，为了实现不同软件产品之间信息的互联互通，我国已经花费了巨大的人力和技术成本。在管理会计信息化软件开发和应用中，要从源头，避免“管理信息孤岛”的出现。这个源头，可以从财政部完善管理会计信息化标准体系层面上来构建。（四）加大管理会计信息化软件的应用宣传工作。软件公司，除了注重管理会计信息化软件的开发外，还要加大对自己产品的宣传推广力度。无论是企业领导还是广大的会计工作者，对管理会计以及管理会计信息化的认识还很有限。目前我国主要的会计信息化软件开发商都加强了对管理会计信息化软件开发的力度，如金蝶和用友等公司，这些软件开发商有良好的客户基础，在对客户提供传统服务的同时，可以利用有利条件，以具体管理会计信息化软件为蓝本，积极向企业宣传管理会计信息化及管理会计信息化软件应用知识。在这方面，软件公司可以联合软件实施咨询机构的力量，共同加大对管理会计信息化软件应用的宣传。在宣传自己管理会计信息化软件的过程中，也可以根据不同企业的需求，对自己不断完善企业开发的软件产品。

四、结论

管理会计信息化发展的政策环境和管理会计信息化发展的理论研究，以及企业管理需求的提升构筑了管理会计信息化软件开发和应用的大环境。在此大环境下，软件开发企业是软件开发的主体和切实实践者，软件开发企业与管理会计信息化咨询机构，作为“军师”，要紧跟国家政策的脚步并围绕企业的实际需求，借鉴国际上适宜的经验，开发出更多适合我国国情的管理会计信息化软件产品，共同为企业管理会计信息化的有效实施保驾护，实现我国企业的转型升级和会计工作的“管理升级”。

参考文献：

［1］陈婉玲、韦沛文：《计算机在管理会计中的应用》，《会计研究》1997年第8期。

［2］韩向东：《管理会计信息化的成功实践镜鉴》，《中国会计学会第十三届会计信息化年会报告论文集》2014年第6期。

［3］吴忠生：《我国管理会计信息化发展路径与推动策略研究》，《财会通讯》2017年第22期。

作者:丁惠萍 单位:内蒙古财经大学会计学院