土地储备资金会计核算探讨

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摘要：当前时期下，我国市场经济规模不断增大，市场经济发展速度不断加快。目前，常常采用土地政策来对国家的宏观经济进行调控。然而，我国目前土地储备的相关业务的发展也需土地储备机构以及相应制度的配合才可以发挥更好的效果。当前时期下，我国土地储备资金的会计核算与其他行业及事业单位的会计核算的方式，存在非常大的差异性，所以，强化对土地储备资金会计核算方面的问题进行深入地探讨，以促使我国土地储备机构对会计核算业务进行有效地处理。本文首先对当前时期下，我国土地储备资金的会计核算工作存在的问题进行分析，提出了强化土地储备资金的会计核算处理的具体对策，旨在为更好地开展土地储备资金的会计核算工作提供切实可行的依据与参考。

关键词：土地储备资金；会计核算处理；问题；对策

随着我国经济体制深化改革，土地储备资金的会计核算工作，也随之而发生巨大地变革。《土地储备资金会计核算办法》（以下简称“办法”）于2008年正式颁布并实施，该《办法》对目前我国土地储备机构开展储备资金会计核算的有关内容进行了十分详实地说明与解释，使得会计核算工作变得更加规范、合理。《办法》的制定与颁布实施，促使了土地储备资金会计核算业务的更进一步地发展，使得以前的土地储备资金核算方法得到改变，很难将现在的土地储备资金会计核算业务与传统的土地储备资金会计核算业务之间对比，其统计口径不一致。然而，如何更好地促使《办法》更好的落实与实施，从实务方面来看，对于土地储备资金会计核算方方面面内容加以规范，已经逐渐发展成为土地储备机构亟待高度重视的一个突出性问题。此外，我们应该首先加以熟悉土地储备资金的会计核算方法，了解与把握对现存土地储备资金会计核算制度中的问题，推动我国土地储备资金的会计核算改革。

一、当前时期下我国土地储备资金会计核算存在的问题分析

当前时期下，我国土地储备资金会计核算工作是一项十分重要的工作，然而，在实际过程中该项工作却存在着很多方面的问题。具体包括如下几点：1．信息统一化较弱当前时期下，我国土地储备资金会计核算信息统一化较弱的问题主要表现在：财政部门，以及土地储备机构收入、支出核算存在统计口径不一致的情况，对统一口径下开展土地储备资金管理产生了很大的阻力和问题。在财政部门，土地储备资金的收支是按照支付实现制度进行管理的。这将不可避免地导致会计核算在不同统计过程中的差异较大。分散性质的会计方法也导致了金融部门和土地储备机构之间土地收益的测量差异很大。很难有一个相同的或者相近的标准开展土地储备资金的会计核算工作，不利于国家开展宏观调控方面的工作，不能很好地满足国家对土地进行合理地监控。如：某土地储备机构，在开展土地出让金收入处理时，本地财政部门所采取的土地出让金收入处理所遵循的会计假设存在较大的差异性，从而导致土地储备信息的差异化水平较大，信息共享起来也存在很大的难度，同时也不利于财政部门对一手信息的了解与掌握。2．所有的土地储备或者出让活动很难得到充分地反映国家在出台《土地储备资金会计核算办法》的一个突出性的目的，就是对我国土地储备项目开展有效地监管，全方位、多维度地对我国土地储备状况加以了解与把握。然而，《办法》却存在着一定的问题与缺陷，那么直接造成的后果就是在对土地储备资金开展会计核算工作时，很难对所有的土地储备及出让活动加以反映。按照有关规定，土地出让金在核算土地出让金收益时，不仅不进行土地出让收入的会计核算工作，而且不需要对土地出让金进行会计处理，而只能根据财政预算A进行会计处理。根据国土最终出让金计价会计反映出来。也就是说，土地储备机构在土地出让资金核算工作，并不能充分反映土地储备的供给和需求，只能反映土地在采购、开发和最终交付的会计工作。3．土地储备政策的全面实施难度较大当前时期下，虽然我国已经出台了《土地储备资金会计核算办法》，然而由于我国自身发展的一些特点以及客观存在的一些问题，导致我国土地储备机构很难全面地对《办法》加以执行，或者执行力度非常低，对我国土地储备资金的会计核算工作的全面开展极为不利。具体体现在：（1）对于某些土地储备机构而言，很难对土地储备资金收入的利息进行分摊处理。主要原因在于：会计核算办法对利息收入的分摊方面的规定不够健全，导致对于不同的土地储备机构而言，其利息分摊存在较大的差异，没有一个统一化的标准进行执行。（2）土地储备机构自身的收入来源主要为财政部门拨款，及银行存款的利息收入，所以，虽然《办法》反映了政府主管部门，对开展土地储备资金管理的，基本会计信息方面的要求，然而，却没有一个有效的办法，与土地储备机构之间，进行信息共享，势必会造成土地储备机构日常工作出现较大水平的难度，同时，也使得很多土地储备机构在开展会计核算工作时存在较大的抵触心理，最终导致很难全面深入地执行《办法》。4．土地储备机构会计核算相关信息极易失真《办法》中所固定的土地储备机构会计核算编制的收支表之中，列出的收入项目主要包括财政拨款收入与利息收入，并非为土地储备相关的出让收入项目，而对于支出这一项而言，也是土地储备项目交出后的实际支出额度，这样导致的直接后果就是收入与支持之间不能达到平衡或者以一定的配比存在，那么土地储备机构真是收支情况不能真实地反映。

二、当前时期下加强土地储备资金的会计核算工作的具体策略

1．不断改善会计核算的信息质量。加强土地储备机构的会计核算信息质量，主要通过对土地储备机构，对于利息以及相关税费进行扣除的办法加以确定。目前，我国所颁布实施的《土地储备机构会计核算办法》，仅仅对土地储备机构的土地储备资金，收入利息方面的，分摊进行简要介绍和分析，在这个方面，并未进行详实地解释和说明，使得土地储备机构在对利息进行处理过程中，依然出现非常大的差异性，且税费扣除方面也同样包含这个方面的问题和缺陷。所以说，若要很好地对土地储备机构的会计核算的信息质量加以提高，务必要对土地储备机构关于利息，及相关税费扣除的方法进行明确，改善会计核算信息质量。首先，做到的一个方面就是对于土地储备机构发生的、为了收购储备土地，所发生的贷款利息支出，应该以利息分摊的方式在土地储备项目中进行管理，在土地储备当期费用中不能直接扣除。此外，也应该注意明确利息分摊的时间节点。第二，对于某一个土地储备机构，存在多个通过外部贷款融资的方式，而获得的土地储备项目后，以多次交付的方式对土地进行交付，应该按照一定的配比，分摊已交付的和后来交付的土地应承担的利息及相关税费。同时，还应该明确规定土地储备机构可扣除的税费，这样不仅能够最大限度地缓解土地储备机构的纳税风险，同时也可以促使土地储备机构在会计核算时有章可循。2．不断完善《办法》，促使会计核算范围拓宽、核算口径统一。本文认为，应该不断地完善《办法》，在统一的口径下开展土地储备资金的会计核算工作。笔者建议：在土地储备资金核算体系当中，增加土地出让收入以及支出等方面的会计核算工作，使用一个账套完整地反映土地储备方面的各项业务。根据权责发生制，相应地增加“土地出让收入”、“应收账款”等方面的科目。其中，“土地出让收入”科目能够完整地对土地出让收入状况进行很好地反映，“应收账款”科目余额如实地反映分期、延期应收以及欠缴土地出让收入等方面的情况及有关信息。根据如上设计方案，不仅可以让一个完整的土地储备活动各个环节纳入至统一化的会计核算体系当中，而且还能够解决会计核算统计口径不一致的问题，从而为土地储备机构及相关管理部门提供更加真实的会计核算信息。3．不断促使土地储备报表体系加以完善。土地储备报表体系反映了土地储备资金会计核算信息质量水平高低。因此，应该不断完善土地储备报表体系，具体而言，包括如下几点内容：（1）为了更好地满足土地储备机构的法人主体地位，对外能够提供一个完整的财务报表，本文认为，在《办法》中应增加关于土地储备资本报表及其日常活动经费报表的相关操作规范和方法等。（2）强化收支表的设置，土地出让收入项目数量应显著增多，对土地收储项目的收支状况进行全面真实地反映。只有做好如上两个方面，才能够促使土地储备财务报表不但可以真实地对土地储备的实际损益情况加以反映，而且还能够更好地满足债权人以及土地储备机构对土地储备财务报表方面的根本需求。4．不断强化土地储备机构会计核算部门的核算水平。虽然《办法》中仍然存在一定的漏洞，然而摆在我们面前的一个突出性问题就是：该办法仍然是我国开展土地储备资金会计核算工作的一个重要指引。所以说，强化土地储备机构会计核算能力水平显得尤为重要。一是土地储备机构需要建立完善的内部会计制度并严格执行。二是难以判断土地储备机构如何处理的会计项目可以通过向主管部门询问的方式进行讨论。此外，外部审计机构审计有助于了解土地储备制度存在的问题降低风险。

三、结论

综上所述，土地储备资金会计核算办法对我国的土地储备资金的会计核算工作指引了方向，但是仍然存在着很多不足之处。当前时期下土地储备资金的会计核算存在着很多方面的问题，诸如：信息统一化较弱、所有的土地储备或者出让活动很难得到充分地反映、土地储备政策地全面实施难度较大以及土地储备机构会计核算相关信息极易失真等方面的突出性问题，这些问题对土地储备资金会计核算产生了极大的压力与阻碍。对此，应该强化问题整改，不断完善相关办法，提高土地储备资金的会计核算水平，促进我国土地储备管理质量与效率。

参考文献：

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作者:柏玮 单位:枣庄市国土资源局山亭分局