会计信息质量分析4篇

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第一篇:环境会计信息披露影响研究

摘要：钢铁行业是我国国民经济的重要产业，也是重污染行业之一。当前环境问题引起了全国的广泛关注，但我国因没有环境会计披露的强制标准，各企业披露水平一直有着显著差异。本文通过搜集钢铁行业上市公司的相关数据，分析钢铁行业上市公司环境会计披露水平的影响因素，希望为企业环境会计披露提供相应参考。

关键词：钢铁行业;环境会计;信息披露;影响因素;实证分析

自改革开放以来，我国经济飞速发展，人民生活水平有了显著提高。随着工业的迅速崛起，资源利用问题和环境污染问题引起人们的普遍关注。党和国家高度重视环境问题，十八大把生态文明建设纳入中国特色社会主义事业“五位一体”总体布局，2016年召开的十八届六中全会也明确提出“提高资源配置效率”的要求，环境会计研究的重要性正处于前所未有的新高度。基于环境经济学理论的环境会计是衡量企业保护环境水平的科学标准，其中，环境会计信息的披露可以向外部投资者和学者提供企业环境保护数据，促进企业推动环境会计标准化，针对重点问题提高环境保护措施的有效性。

1研究假设

1.1企业盈利能力与环境会计信息披露水平的关系

盈利能力越强，公司对股东投入资本的利用程度越高。利润越高，越有可能投入充足的环保资金，管理者越有可能披露环境会计信息以显示工作效益，从而推动企业提高环境绩效。由此提出假设H1：企业盈利能力越强，环境会计披露水平越高。

1.2企业债务水平与环境会计信息披露水平的关系

在企业负债水平较高的前提下，企业将把利润更多的用来偿还债务，稳定生产从而降低环保环节的资本性投入。管理者将主要关注主营业务以降低成本提高利润，对于环境会计的关注度也可能会降低。由此提出假设H2：企业债务水平越低，环境会计披露水平越高。

1.3企业独立董事比例与环境会计信息披露水平的关系

独立董事具有独立性和专业性，对公司负有勤勉义务。独立董事多是会计、法律方面的专业人才，董事会中独立董事的比例越高，独立性就越高，有利于对董事会的决定起到良好的监督指向作用，影响环境会计信息披露水平。由此提出假设H3：企业董事会中独立董事的比例越高，环境会计信息披露水平越高。

1.4企业规模与环境会计信息披露水平的关系

规模越大的公司往往更加注重企业的社会效益，良好的社会印象为公司创造了较好的投资环境和较高的品牌信任度，便于企业吸引投资、销售产品。因此规模较大的公司倾向于更多的披露环境的社会责任信息，以便与不承担环境责任的公司区别开来。由此提出假设H4：规模越大的企业环境会计信息披露的水平越高。

1.5企业营业收入增长率与环境会计信息披露水平的关系

营业收入代表企业一年的经营情况和企业发展所处的阶段，营业收入增长率从高到低证明企业处于发展期、稳定期或者衰退期，营业收入增长率越高，企业经营状况和发展前景越好，越有可能关注环境问题，注重环境效益。由此提出假设H5：企业营业收入增长率越高，环境会计披露水平越高。

1.6企业股权集中度与环境会计信息披露水平的关系

分散的股权结构意味着有更多的投资者加入到公司中来，往往有益于公司规模的扩张。投资者们为了保护自身利益更加注重各项信息的披露。而在股权结构高度集中的公司，大股东不愿披露对自己不利的信息，也更倾向于降低披露水平以节约成本。由此提出假设H6：企业股权集中度越低，环境会计信息披露水平越高。

1.7企业董事长与总经理是否两权分离与环境会计信息披露水平的关系

理论认为，经理为了向实际所有者证明自己的工作卓有成效，使股东充分了解经理人员的行为从而巩固工资水平，会更加愿意披露相关的会计信息。在两权分离的治理体系下，环境会计信息的披露水平提高会使经理人员得到董事的信任，达到自利的目的。由此提出假设H7：两权分离的企业环境会计信息披露水平较高。

1.8企业所在城市是否为经济发达城市与环境会计信息披露水平的关系

经济越发达的城市已经有了较高的生活质量，往往更注重环境问题。同时发达城市的资源成本较高，大量人口聚居，环境政策较为严苛，人文环境的影响和当地政策的驱动也可能迫使企业节能减排并向股东和政府披露。由此提出假设H8：企业所处在发达城市，环境会计信息披露水平较高。

1.9企业是否是国有控股企业与环境会计信息披露水平的关系

国有控股企业具有一定的行政性。2014年环保法修订案的通过再次敲响了重污染行业的警钟，企业作为同行业标杆必须做好表率，在追求企业利益的同时注重环境效益。国有控股企业在政府支持环保补助方面有一定的优越性，同时来自股东和国家的压力要求其更多的披露环境会计信息。由此提出假设H9：国有控股企业的环境会计信息披露水平较高。

2样本设计

2.1解释变量设定

(1)盈利能力(ROE)。本文以上市公司的加权平均净资产收益率衡量上市公司的盈利能力。(2)债务水平(DAR)。本文以资产负债率衡量上市公司的债务水平。(3)独立董事比例(RIND)。本文中独立董事比例即为独立董事人数占董事会全体人数比例。(4)企业规模(SIZE)。本文以上市公司期末总资产的自然对数反映企业规模。(5)营业收入增长率(ZGR)。本文以期末营业收入额与上期期末营业收入额差额占上期期末营业收额比例反映上市公司的营业收入增长率。(6)股权集中度(OC)。本文以上市公司最大股东所持有的股份数所占比例反映股权集中度。(7)两权分离(SPLT)。本文中两权分离设为虚拟变量，两权分离为1，两权不分离为0。(8)所在城市是经济发达城市(LEV)。本文中经济发达城市为虚拟变量，由于我国一二三线城市并没有明确划分标准，故采用2015年全国城市GDP排名，以前20名作为经济发达城市。所在城市排名在20之内为1，不在20之内为0。(9)国有控股(SOE)。本文中是否是国有控股企业为虚拟变量，国有控股为1，非国有控股为0。

2.2被解释变量设定

本文以环境会计披露指数(EADI)反映环境会计披露水平。由于目前环境会计信息披露研究没有统一的标准，本文通过历年学者的研究及公司年报中相关会计信息整理出评价表格统计各上市公司的环境会计披露指数(见表1)。环境会计信息披露指数的计算公式为：环境会计信息披露指数其中EADIi表示样本中第i家公司的环境会计信息披露水平，ΣEADIi表示样本中第i家公司环境会计信息披露质量评价得分，ΣMEADIi表示环境会计信息披露质量评价满分。

2.3实证检验与分析

本文实证检验所得数据主要来自钢铁行业上市公司年报及独立的社会责任报告，筛除B股、S股及ST类股以及上市未满三年的公司，共取得39家公司2013年～2015年三年数据，使用SPSS软件建立多元线性回归模型。所得数据全部来自上海证券交易所(www.sse.com.cn/)、深圳证券交易所(www.szse.cn/)、巨潮资讯网(www.cninfo.com.cn/)、金融界钢铁行业板块(stock.jrj.com.cn/industry/hypd_400115926.shtml)及各公司官网。(1)相关性分析由Pearson相关性分析表可知，最大相关性为0.636<0.8，存在共线性可能性较小。为了确定不存在多重共线性，下文将利用方差膨胀因子检验。(2)回归分析由表2可知，方程的R>0.4，R2>0.1，方程较显著，可以建立模型。由表3可知，VIF最大值为2.148远小于10，各变量间不存在共线性问题。在显著性水平为95%的前提下T检验中P值<0.05即显著的有常量及SIZE、OC、SPLT、SOE四个解释变量，ROE、DAR、RIND、IGR、LEV五个解释变量没有通过t检验。

3研究结论与建议

3.1研究结论

我国钢铁行业上市公司环境会计披露情况整体较好，但也存在严重的两极分化，甚至存在丝毫不予披露的企业。2013年～2015年三年期间，各企业的披露质量大部分有所提升。公司规模越大的企业给予环境会计披露的关注越多，披露质量越高，H4成立；股权集中度相对集中的企业与假设相反反而披露质量更好，其原因是我国钢铁行业上市公司中股权较为集中的企业多为国有控股企业，而国有控股企业拥有相对较多的资源，更易受监督和关注，从而披露质量较高，H6及H9成立；两权分离的企业为了彰显经理人的工作成果，往往披露质量也更好，H7成立。在2013年～2015年期间，钢铁行业遭受金融危机影响，净资产收益率、营业收入增长率普遍较低，甚至呈负值，而债务水平普遍较高，这三年的数据无法为环境会计披露质量提供参考，H1、H2、H5不成立。大部分公司独立董事比例虽然较高，但挂职现象严重，未能充分履行独立董事勤勉义务，H3不成立。所在城市经济发达水平也没有通过检验，说明与环境会计披露质量没有显著关系，H8不成立。

3.2建议

(1)企业方面企业在发展经济时应给予环境会计更多关注，提高环境会计核算精确度，提高环境会计信息披露水平，努力承担社会责任，越是规模大、污染重的企业越应该注重环境效益，不以环境为代价发展经济。企业可以适当增加国有股份比例，积极争取环保补助，响应国家号召，为建设生态中国而切实行动起来。督促经理人切实履行职责，加强内部监督，从管理层重视环境会计信息披露的重要性。(2)国家方面国家在出台相关政策的同时将执行规范制度化、透明化，完善环境会计披露法律体系，使企业在进行环境会计披露时有据可依，同时强化政府及有关部门的监督职能，从国家层面规范企业环境会计核算及披露标准。(3)社会方面增强社会公众的环保意识和监督意识，要求企业提供更多的环境披露以作为股东的投资依据，从根本上促进企业增强环境会计信息披露，帮助投资者理性科学决策。

作者:王思思 陆新文 单位:安徽农业大学经济管理学院

参考文献

[1](美)巴里•菲尔德,玛莎•菲尔德.环境经济学[M].原毅军,陈艳莹,译.北京:中国财政经济出版,2006.

[2]许家林.环境会计:理论与实务的发展与创新[J].会计研究,2009(10).

[3]李朝芳.地区经济差异、企业组织变迁与环境会计信息披露[J].审计与经济研究,2012(1).

[4]赵邦华.钢铁类上市公司环境会计信息披露影响因素的实证研究[J].经济与管理,2015(4).

[5]王优.钢铁行业上市公司环境信息披露影响因素分析[J].会计与公司治理,2015(14).

第二篇:会计信息质量提升作用分析

［摘要］文章从研究内部控制环境切入，结合实践对提升会计信息质量过程中内部控制所发挥的作用进行分析，通过对企业内部控制现状和虚假信息的根源进行剖析，以期更好地利用内部控制提升会计信息质量。

［关键词］内部控制;企业会计;信息质量

对企业内部控制制度与会计信息质量控制问题的研究具有重要的实用价值。在内部控制制度的运行过程和制定过程中，会计信息质量控制发挥着极其重大的作用。企业内控制度是否健全有效可以由会计信息的质量来反映，对会计信息质量控制与内部控制的研究有利于管理者根据企业自身的状况，制定出适合本企业的内部控制制度体系，使内部控制要素的完善到内部控制目标的实现都能落到实处。而有效完善的内部控制制度，在客观上可以确保会计信息的正确性和真实性，又能进一步促使企业不断地健全和完善企业的内部控制制度。

1内部控制在国内研究现状分析

唐予华、李明辉在《内部会计控制与会计信息质量研究》一文中运用了定量分析的方法，对我国一些大型企业做了大量的研究和探讨，阐述了上市公司的会计控制和信息质量之间如果运用内部控制进行管理。谢强东、马伟群在《上市企业会计管理信息发展思路》一文强调，加强企业内部控制制度的完善对于提升会计信息质量具有重要的意义。郑树旺在《内部控制与会计信息质量》一文中明确了关于内部控制在企业会计信息质量的提升方面有着举足轻重的作用，内部控制是信息质量的基石，只有利用好内部控制才能有效防范风险。从以上文献综述可以看出学术界对内部控制提升会计信息质量的相关研究已经进行了多方位的研究和分析，其研究内容从内控评价和内控缺陷以及盈余质量、虚假会计信息或会计信息披露质量等之间的关系做了大量的论证。

2内部控制对会计信息质量的影响分析

在会计信息质量管理的过程中，信息与沟通发挥重要作用，良好的信息与沟通能够有效提高会计信息质量，信息主要包括两个方面，即财务信息与非财务信息，信息质量会严重影响会计的工作效率，因此，会计人员应当依据具体实际，完善会计处理的方法，以确保会计信息的质量。监督包括很多方面，例如，内部审计和内部稽核制度，良好的监督机制能够有效确保内部控制制度的运行，并且确保会计信息质量的真实性，在企业制定内部控制制度的过程中，并不是一成不变的，应当依据市场的发展变化，不断改进和完善内部控制制度，以更好地适应市场经济发展的需求。在企业发展的过程中，控制活动会严重影响企业的经营目标，同时也会影响财务目标，企业在发展进程中经常会存在风险，因此，企业应当充分认识到风险管理对自身发展的重要作用，以及时采取有效的应对措施，应对出现的风险。

3会计信息质量控制与内部控制间的关系

3.1内部控制是会计信息质量的基石

营运性目标、财务报告目标和遵循性目标这三个部分是企业内部控制的基本目标，理论上，内部控制是为了防止会计信息失真而建立的一种监管制度。各部门和财务管理者通过内部控制制度进行审查和监管，这样不但可以防范每一个环节的不当行为也可以杜绝财务员工的舞弊行为，因此，内部控制大大减小了虚假财务和信息失真。现代内部控制的最终目标是为了盈利，而不是局限于防止财务数据的失真和舞弊。不过，保证财务报告的可靠性始终还是任何一家企业内部控制基本目标。在现代企业制度下，资财提供者将企业交托给专门的经理人员经营管理，不再亲自参与企业的管理，造成所有权与经营权的高度分离，这样，经理人员和股东等资源提供者之间就形成了委托关系。

3.2内部控制是会计信息质量的保障

管理部门的不守信用或对内部控制忽略，都会导致企业内部控制的失效，管理当局的态度直接会导致内部控制有效程度的高低，因为管理当局的态度必将影响到每一位会计人员的工作态度，只有当管理当局对内部控制足够重视，企业所有员工就能感觉到内部控制的监督和制度权限所在，职工就会认真履行其职责，财务报告的差错就会减少，遵守既定的控制制度。相反，管理当局对内部控制的态度模棱两可，那么员工就在真执行的过程中对其大打折扣。实际上，因为企业管理者对内部控制的不重视和随意的破坏有关的内部控制，导致了许多企业出现管理混乱的情况。所以，内部控制是否有效地施行取决于管理当局对内部控制的态度，而高质量的会计信息质量又受到内部控制水平的影响。

4提高会计信息质量的对策与建议

4.1完善内部控制环境

首先，要逐步提高外部独立董事的占有量，增强董事会的独立性，这样就可避免外部董事演变为傀儡，外部董事保持了董事会的独立性，代表制约管理当局、股东监督和相关的控股股东，防止控股股东以及管理当局侵害股东利益，最大限度地维护所有股东的权益，降低成本。其次，在董事会下通常都会设立一个审计委员会，董事会主要是监督财务过程的主体，所以在整个过程中董事会往往会将其权限直接下放给审计委员会进行执行，审计委员会是财务管理和监督的执行者，也是企业内部控制机制的维护者，在防止和发现财务报告欺诈方面起着关键作用，其主要责任包含了两方面的内容:其一，在财务审计的过程中，可以根据具体情况设立审计时间和范围，对审计方法和审计问题进行预判，在审计人员的提名上一定要严格遵循审批制度;其二，在财务报告的审核方面，一定要对年度财务报表分不同阶段进行相应的审计，将审计结果以及盈利数进行公布。

4.2健全成本控制制度

在生产力的各要素中，人才是最积极活跃的因素，企业要想发展得好，人才是至关重要的，企业应当从人际沟通入手，控制和协调企业的人力资源，以达到降低企业成本的目标。而一个企业的管理高层必须得有良好的沟通能力，必须和下级人员很好地沟通，因为很多的成本就是在基层工作中因为工作人员的疏忽而导致的。所以，企业管理人员要经常和下属沟通，来发现企业发展中存在的不足，聆听企业发展中存在的问题，要及时进行处理和解决，以免遭受不明的损失，以达到降低企业成本的目标。企业各部门之间也要做好各个方面的沟通，所谓国有国法，家有家规，每个企业中的每个部门都应该建立一个健全的规章制度和一个具备科学、人文等要素的管理制度，形成一个高效团结的管理团队，充分遵守企业的管理制度，养成团结协作的精神，使企业达到成本控制目标。

4.3制定内部控制制度

企业要结合自身情况，制定相应的内部控制管理制度:首先，企业要有针对性地进行设计和规划内部控制制度，根据部门具体授权和职责的划分，使所有员工明确自己的职责，与本部门无关的业务必须要进行分离处置。同时，管理层还需完善制度的保护措施，比如对实物接触制度和内部稽核制度等。其次，要制定相应的工作目标，对本年度的工作目标要有远见的管理办法和实施程序，通过健全的控制标准，对所有项目进行定期考核和督查，这样就可确保所有员工能够遵循所指定的制度作业，从而实现制定的目标。最后，加强会计工作考核制度，随着电算化水平的不断提高，会计信息系统也在不断地完善和健全，这对企业财务管理和企业账务处理提供了便利，但是这种运行制度往往会混淆财务工作者的职责，所以必须要加强对财务人员的培训和监督。只有加强了职责划分，不同的功能设有专人权限，就会杜绝因一人操作账务而产生的不良现象的发生，还要加强对特殊数据文件的保护，在此基础上，还建立一个信息交流的通道，这样就可确保管理者及时了解和掌控债权债务的实施情况。

综上所述，只有不断地学习和探讨才能有助于企业会计信息质量的完善和加强，只有推动企业管理者对内部控制和会计信息质量控制的重视，才能提升内部控制制度和企业的会计信息质量。

作者:卜金凤 单位:北京中瑞智晟管理咨询有限公司

参考文献:

［1］强培东，吕红梅.内部控制制度建设与会计信息质量［J］．会计之友，2003(5).

［2］郑树旺.内部控制与会计信息质量［J］．东北财经大学学报，2003(3).

第三篇:会计信息系统发展形势

摘要：财务会计的管理水平对企业的顺利运行有着直接的影响，在企业的资金周转、经营利润中发挥着决策性的作用。在信息技术快速发展的市场环境下，企业对其财务会计的管理水平提出了更新的要求，而如何利用信息技术创新当下财务会计的管理工作是当前企业所面临的主要挑战。在此条件下，会计信息系统的安全及保密问题愈加为人们所注重，信息时代的来临给企业的会计信息系统内部控制带来了许多影响，对此，为了使企业可以合理降低会计信息系统中的内部以及外部控制所造成的影响，就要求相关人员要增强对该系统中的影响因素的分析及研究，从而制定出合理的应对措施。

关键词：信息时代；会计信息；信息系统；发展；形势

现如今，我国网络信息化技术发展迅速，计算机技术在多个领域得到了普及与运用，企业财务会计工作也受到了其影响，某些企业为了适应社会的进步，在其财务会计工作中进行了改进与完善，逐渐建立了会计电算化系统，在某种意义上提升了会计管理的水平，信息技术的持续发展，使得企业在运营与管理期间，愈加注重运用比较先进及合理的管理系统与模式[1]。信息化技术能够保障财务会计信息的准确性、全面性、统一性。特别是在会计财务中，大多企业都已达成了快捷信息系统内部控制的目标。运用这样的管理模式，可以极大提升企业开展会计财务管理工作的质量与成效，进而促进企业综合收益的增加，使其得以长远发展。但是，在具体的运用过程中，会计信息系统的还是会被许多因素影响。由于企业财务会计制度、管理人才等多方面的限制，充分暴露了我国企业财务会计管理工作中的缺陷，导致企业在市场竞争中处于劣势地位。进而导致企业的股权结构呈畸形状发展，使得企业在向外部披露相关信息时出现造假信息[2]。另外，由于个别企业在内部公司治理过程中，相关监督及审核机制运行失效。

一、基于信息时代下会计信息系统发展的现状

(一)资源配置不科学

在市场经济的体制下，企业资源的合理配置是最为关键的环节，企业积极发挥市场的作用才能充分展现其竞争力。企业位置、行业以及实际情况是其进行资源配置的根本出发点，但是在实际工作中，财务会计管理工作无法充分体现其在企业资源配置中的基本用途。同时，在资源配置中，许多企业的资金较为匮乏，在此过程中，如果企业内部经营激励和约束机制不完善，也会使企业会计信息系统质量受到影响。与此同时，公司治理结构不科学，也会使企业会计人员综合素质能力不高，不能科学按照新会计准则的相关要求进行操作，因此会使会计信息系统质量低下。

(二)管理制度不健全

通常而言，公司治理结构分为外部治理结构与内部治理结构，而内部治理结构主要指由董事会以及股东大会和经理共同组成的三级结构网络体系[3]。这一体系能否发挥巨大作用，关键在于衡量企业董事会能否科学监督并保证企业内部会计人员通过核算及统计并经过合理的会计系统进行操作运行，从而将相关重要会计信息及时、正确披露给企业相关股东及社会外界人员。但是，由于我国很多中、小型企业结构不完整。因而给双方企业的财务会计管理工作带来一定挑战，且现如今大多通过电子商务贸易进行交易，该类交易中的会计信息不确定性高，难以在财务报告中进一步体现。从而使得企业信息系统不完全。

(三)信息系统的管理及企业文化方面

当前国内部分私营企业，没有对会计信息系统进行严格管理，也没有严格根据操作该系统的要求来运用该系统，没有遵照相关的规定与制度，甚至产生了部分违反法律的现象，致使企业关于会计信息系统的管理较为混乱[4]。这些问题产生的原因，大部分是由于企业文化没有起到增强员工责任意识的作用，致使员工在工作时不严格遵循企业的相关规定与制度，给会计信息系统的运用造成了影响。

二、基于信息时代下会计信息系统发展的创新策略

(一)定期给会计人员开展教育及培训

信息化的持续发展带动了会计信息系统的持续更新，假如会计人员不完善自身的知识系统，就无法跟上信息系统更新的步伐，致使自己无法更好地运用新系统，也无法顺利开展工作，甚至还有可能会影响到企业的发展。对此，企业应定期组织会计人员对其开展教育及培训，在培训期间能够使会计人员形成再教育及再学习的观念，进而督促自己不断进步并能跟上企业中会计系统发展的脚步。如大多企业会定期组织培训讲座、组织会计人员学习并强化自身的专业技能，还有一些企业会创建督查小组，定期对企业会计人员开展监督及检查，从而确保会计人员能够赶上社会信息化发展的步伐，且不给企业带来不利的影响。

(二)创建规范合理的企业规定与制度

企业在进行会计信息系统的内部控制时，务必要制定规范合理的规定与制度。假如企业内部缺乏合理的规定与制度，员工就只是一盘散沙，无法共同努力来促进企业的长远发展。企业内部的会计系统中，有不同岗位的员工，这些员工所对应的工作内容也不相同。

三、结束语

在信息时代下，企业对其财务会计信息系统工作进行创新与改进是提高其市场竞争力的主要途径之一。因此，企业应当提高对于财务会计信息系统工作的重视。特别是对于企业会计信息系统的质量控制。

作者:林菁 单位:福州软件职业技术学院

参考文献：

[1]朱小雪，邢云翮.ERP环境下会计信息系统的发展[J].对外经贸，2012，12(05)：149-151.

[2]李新娜.浅谈大数据形势下云会计信息系统的构建[J].经营管理者，2016，16(34)：319.

[3]张弛，谢知非.浅议信息技术发展对会计信息系统的挑战与变革[J].商，2016，16(05)：130+81.

[4]程平，范珂.大数据时代基于云会计的信息生态系统研究[J].会计之友，2015，21(20)：129-132.

第四篇:铁路公司会计信息质量探析

1合资铁路公司案例介绍

1.1公司基本情况

2009年4月，原铁道部和乙省分别授权甲铁路局、乙省铁路投资集团有限公司作为其出资人代表，共同发起成立丙合资铁路公司。公司作为项目法人对丙铁路项目的资金筹措、工程建设、生产经营、还本付息及资产保值增值全过程负责。该铁路项目总投资47.56亿元，其中：资本金出资占50%即公司的注册资本为23.78亿元（甲出资16.09亿元，占68%；乙出资7.69亿元，占32%），其余资金23.78亿元由银行贷款解决。目前，丙铁路已建成通车，公司从建设期转为运营期。1.1.1机构设置公司设立了股东会、董事会、监事会、经理层等机构，并下设安质部、工程部、综合部、计财部、物资部、经营部等6个管理部门。1.1.2人员定编公司董事会、监事会成员按照出资比例由各股东方进行选派，其中：董事长由甲方推荐，监事长由乙方推荐。经理层人员中，总经理、总工程师、总会计师由甲方推荐。1.1.3业务情况在建设期，公司主要从事丙铁路项目的建设管理，项目投资批复和建设管理由甲方控制，乙方仅负责征地拆迁实施。在运营期，公司资产和运营业务全部委托甲铁路局下属机务、车务、供电、车辆等站段进行行业管理，公司参与铁路沿线车站广告、顾客服务等对外经营，但实际车站广告、顾客服务均由甲铁路局多元经营某广告公司和旅客服务公司统一行业管理，收支均未纳入公司。

1.2公司会计信息失真行为

1.2.1决策层影响下的信息失真行为（1）收益无法完整反映。公司运营后，沿线共有6个客运车站，2个货运车站，这8个车站的广告经营虽然公司参与，但实际无太多话语权，均由甲铁路局某广告公司统一管理，进行广告牌与招标、日常维护与更新，相关广告净收益全部由某广告公司进行收取核算。对于沿线车站，资产完全属于丙公司，折旧维修费用由丙公司负担，但由于大股东铁路方的强势介入，丙公司毫无话语权，铁路方取得的相关广告收益也未对丙公司进行相应弥补，造成该收益无法在丙公司会计账簿进行体现。（2）支出无法准确反映。对于运输业务委托甲铁路局管理，机务、车务、供电、车辆各运输站段为此增加的用工成本、材料支出、机械投入等费用，各站段往往与自身的成本统一核算，很难准确清晰反映。而甲铁路局每年与丙公司清算委托运输费用金额，凭借双方商谈结果，没有详细准确的数据支撑，对于铁路局而言，费用大小还受自身国有铁路运输盈亏目标完成情况、资金状况等影响。委托运输费的依据透明、客观性不足，丙公司据此支付的该项支出无法准确反映真实的运输成本。1.2.2管理层影响下的信息失真行为（1）投资完成反映不真实。建设期间，丙铁路年度投资计划由铁路方下达，出于自身完成铁路方考核，取得相应考核薪酬及进一步提升发展目的，往往对年度无法完成的投资计划，上报完成，财务在管理层的要求下只能依据虚假验工计价资料计列投资成本，造成投资完成反映不真实现象。（2）工资支出未完整反映。合资铁路公司内部，地方职工一般工资待遇随从地方，较路内职工高，出现公司内部职工工资标准不平衡现象。管理层一方面要执行铁路方下达的工资控制额度，一方面还要兼顾缩小路地双方职工收入差距，往往采取应付职工薪酬科目外超额度发放工资行为工资支出未完整反映。

2案例分析

2.1公司治理现状存在的问题

2.1.1公司相关人员选派与到位问题丙公司章程约定，董事会成员7名，监事会成员3名，但从公司成立至今尚未选举职工代表成为董事会和监事会成员，同时，董事长a、监事h在甲铁路局均担任重要职务，系统内部产生职务融合，这些均不利于丙公司董事会、监事会正常履行相关决策、监督职能，决策、监督机构人员选派不太合适，且部分公司治理人员不到位。2.1.2公司治理机构不完备丙公司下设部门中，未设立内部审计部门，对财务部、工程部、安质部等各相关部门进行有效监管和制约。作为内部控制重要的内审机构未建立，造成在堵塞管理漏洞、完善公司现代治理上有所缺失。2.1.3“内部人控制”现象明显作为一股独大的铁路方股东，从人员定编上，董事会、经理层上等人员占有绝对优势，作为会计信息质量的直接经办部门计财部，所有会计从业人员全部是铁路职工，作为经济业务经办部门的安质部、经营部、工程部等部门，正职也全是铁路职工，这就形成在公司治理决策、管理、业务经办等各治理环节上都是铁路方人员进行操作。

2.2治理现状下的会计信息失真原因

经过对丙公司治理现状的分析，结合上述列举的合资铁路公司普遍存在的会计信息失真行为，我们不难剖析出在现有治理现状下，丙公司会计信息失真的几点原因。2.2.1公司治理结构缺陷是会计信息失真的固有原因公司决策、监督机构人员不到位，这些未按章程要求予以完善，造成公司董事会、监事会无法真正履行决策、监督职能。对于案例中提及的收益、支出无法完整准确反映现象，根本上是由于铁路方占据强势地位，对公司地方股东而言，存在严重的信息不对称，对于国有公司普遍存在的“内部人控制”现象，经济利益自然偏向强势一方，对公司经营行为进行完全操纵，公司的经营成果自然无法客观予以体现和反映。2.2.2公司内部财务控制不全是会计信息失真的直接原因从人员角度分析，财务人员业务素质、职业品质直接影响着会计核算结果。对于管理层违规意图的认可，对于会计制度的熟悉掌握程度，都成为会计核算正确与否的自身衡量杠杆。从内部控制分析，会计核算人员履行记账职责，而对记账的经济业务真实、合法性则完全由职能部门决定。2.2.3对公司管理层缺乏健全的考核激励机制是会计信息失真的重要原因对于受托方，公司的管理层而言，在大多数情况下，不属于职业经理人范畴，其来源于大股东内部，其目的就是升迁、多获取工资，与委托人公司所有者追求的公司价值最大化的目的是不一致的，作为丙公司铁路方派出的总经理、总工程师、总会计师，在对公司管理中也同样存在上述考虑。2.2.4缺乏有效的外部监管机制是会计信息失真的外部原因由于合资铁路公司的许多银行贷款是由铁路方进行担保的，作为银行来说，其担心程度得到很大缓解，作为公司最大的债权人--银行，几乎不参与公司的任何经营分析会。银行的监管作用弱化，经济业务操作少了最大债权人的影响，给会计信息质量失真带来便利。2.2.5行业默认行为是会计信息失真的间接原因整个行业默认行为或是通常做法，有些是偏离了法律法规，其后果往往带来其他方面的不合规。如丙公司对营业线施工配合费的操作，就是受到了建设行业默认行为的影响，但这同时带来了整个项目投资成本的控制与结果不真实的后果。由于一些行业默认行为的存在，会计最终体现的经济业务缺乏了真实完整性。

3优化建议

3.1完善公司内部治理

（1）完善董事会,提高董事会中外部(独立)董事的比例，但应避免使外部董事成为“花瓶”，并使中小股东和重大债权人能够进入董事会。（2）完善监事会制度，强化监事会对财务报告等的监督。（3）健全管理层报酬激励制度,要适当提高经理班子成员的报酬，并与公司的业绩尤其是长期业绩联系起来，给经理以一定的剩余索取权，从而在一定程度上减少经理操纵财务状况的动机。（4）采取切实措施鼓励地方股东参与公司经营,应对股东会、董事会设立议事规则，多鼓励地方股东参与公司事务的讨论，大股东方要切实重视地方股东的权益，在经济利益分享上，促进各方股东为公司长远发展共同承担责任、共同分享经营成果。

3.2健全外部公司治理

（1）建立和完善经理市场，改革现行公司领导考核、选聘制度。（2）加快国有股减持工作进度。（3）完善社会中介审计制度。

3.3完善会计信息质量评价机制

公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立健全公司治理结构。而由管理者定期评价公司的内部控制制度。对于掌握公司内部控制的薄弱环节，改善经营管理，实现公司的经营目标有重大意义。要对内部控制制度作出全面、客观和综合的评价，并进行相关决策，必须建立一套能反映内部控制特征的评价机制。①建立现代公司制度；②完善业绩评价机制；③调整持股结构；④建立健全独立董事制度；⑤完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。

3.4提高管理层、员工和会计人员的素质

公司内部会计信息质量的好坏，关键在于管理层和员工的素质。管理层的素质至关重要。会计控制的实施要靠管理当局来积极推动和遵守。会计控制是由公司各个环节、各个工作岗位上的员工来执行的，会计人员素质的高低是实现会计信息质量的关键，实施对会计人员工作目标考核控制，及时考核、培训，提高会计人员素质，调整会计队伍，是提高公司会计信息质量的重要方法。

4结论与不足

4.1研究结论

（1）合资铁路公司自身治理存在不足，治理现状影响下存在会计信息失真现象。这与国内外对公司治理与会计信息质量的研究结果大体趋同，但在会计信息失真的表现上具有明显的铁路行业特色，弥补了以往实证研究中的不足。（2）合资铁路公司会计信息质量受公司治理结构缺陷、内部财务控制、对管理层的考核激励机制、外部监管机制、行业潜规则等五方面因素影响，可以从完善公司内部治理、健全公司外部治理、完善会计信息评价机制、提高管理层、员工的素质等方面，规范公司会计行为，提升公司会计信息质量。

4.2研究不足

（1）本文未揭示合资铁路公司治理现状对会计信息质量的优化行为，对合资铁路公司会计信息质量的反映是单向的，仅反映了失真方面，不利于对目前铁路行业公司治理作出全面评价。（2）案例中铁路方一股独大，其治理下的会计信息质量是受铁路方主导的，但对铁路方不占控股地位的公司治理与会计信息质量未进行研究和探讨。

作者:叶婕 单位:上海铁路局财务处

参考文献

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