试议工业与商业会计的差别

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一、工业会计与商业会计的主要区别

1、成本构成的内容不同工业会计与商业会计在成本构成上存在明显的区别，实际上工业产成品的成本构成也是因行业不同而有所区别，除了制造费用这个工业会计必须提及的成本之外，还包括比如原材料的采购费用、生产产品工人的工资及福利、机械设备的维修保养以及燃动力费等。工业企业区别于商业企业最重要一点就是存在生产过程，而生产过程产生的成本费用占总成本的比例也很高，因此正确核算生产成本是工业企业会计账务处理的关键，其中制造费用的核算尤为重要。由于商业企业不存在生产环节，其商品成本构成相对也更加简单，无非是仓储、整理以及运输成本，所以想要核算清楚商品的采购成本，只需确认已销售商品和库存商品的价值既可。但应注意不包括商品运输费用、人工费用以及工资福利等。

2、会计方法及科目设置不同工业会计的会计处理方法主要有计划成本法和实际成本法两种方法，计划成本法下设置“材料采购”和“材料成本差异”两个科目进行核算；实际成本法下对于款项已支付但尚未验收入库的材料，应设置“在途物资”科目进行核算。而商业会计的会计处理方法主要有进价法和售价法两种方法，进价法下，对尚在运输途中并已支付款项的商品，应设置“在途物资”科目进行核算；售价法下，则必须设置“在途物资”和“商品进销差价”两个科目进行核算。

3、会计核算流程不同工业企业的实物流转过程比较复杂，主要包括供应阶段（即采购阶段）、生产阶段和销售阶段。供应阶段购进原材料后进入生产阶段，产品完工后核算成本进行销售，最后结转销售商品的成本，其核算的复杂之处在生产阶段，也就是从原材料到产成品的过程。原材料在投入生产时，会发生一系列的费用，包括人工费、材料费、管理费、机械设备费、制造费用等，这道工序过后，原材料变为了半成品，形成下一工序的材料成本。月末，将本月发生的所有间接费用在加工完成的半成品和尚在加工过程中的在产品之间进行分配，分配给半成品和在产品的成本就作为下一工序的材料投入，然后加上下一工序的费用转入第三道工序，以此类推。最后加上前面各道工序的费用就是本月的生产费用，将其在在产品和产成品之间再进行分配，那么分配给产成品的成本就是库存商品成本。这就是工业企业比商业企业多出来的会计流程。而商业会计的实物流转过程相对于工业会计要简单得多，只是商品的购入、存储和销售环节，没有生产这一会计流程。

二、工业会计与商业会计的其他区别

1、资金运动过程不同工业会计资金运动过程包括从供应到生产，再到销售三个环节，其具体表现为货币资金、储备资金、生产资金、成品资金、货币资金；而商业会计只有购进和销售两个过程，其具体表现为货币资金、商品资金和货币资金。

2、账户所属类别不同工业会计核算项目包括资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类五大类，而商业会计则没有成本类账户，只有四大类项目，即资产类、负债类、所有者权益类和损益类。

3、存货核算方法不同根据我国《企业会计准则》规定，“存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等”。工业会计的存货主要有原材料、低值易耗品、包装物、半成品、产成品、委托加工物资和分期收款发出商品等。商品流通企业的经营活动主要是购入货物和销售货物，并没有生产制造环节，因此商业会计的存货主要是待销商品，当然也包括为经营活动而准备的材料物资。

4、销售成本结转程序不同工业会计的会计核算方法分为计划成本法和实际成本法两种，在计划成本法下，结转销售成本应在月末归集制造费用总额，按一定比例在产品间分配制造费用，计算并结转材料成本差异和完工产品，最后结转销售成本；在实际成本法下，做法基本接近计划成本法，只是不用再计算和结转材料成本差异。商业会计的会计核算方法分为售价法和进价法两种，在售价法下，结转销售成本应在月末进行价税分离，将已销商品的进销差价进行摊销，然后结转销售成本；进价法下月末则可以直接结转销售成本。5、收入核算项目不同我国出台的《具体会计准则—收入》中，对我国企业应该如何确认和计量收入给予了全面和细致的规定，在对准则的内容进行仔细分析中我们不难发现，准则中的收入涉及的行业较多，可以说是各行各业会计在对收入进行核算时的综合体现，有关收入确认的原则也跟据不同行业而有所区别。例如，工业企业的收入主要来源于销售产品、销售材料以及与销售产品无关的过程，因此工业会计的收入在“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”科目核算，商品流通业的收入主要来源于销售商品的过程，因此商业会计的收入在“商品销售收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”科目核算，核算科目的区别显而易见。

三、结语

通过以上的探讨，我们对于工业会计与商业会计在不同会计过程的不同处理方法有了更深刻的了解，今后还需在实际工作中更好地理解和运用会计制度，尽职尽责地做好会计工作。

作者：张健美单位：天津海运职业学院