会计估计审计问题及解决策略

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一、会计估计的特点及其对会计估计审计的影响

中国注册会计师执业准则体系已于2006年2月15日由财政部，并于2007年1月1日起施行。其中，审计准则《第1321号——会计估计的审计》和《第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》对会计估计的审计提出了具体要求。《第1501号——审计报告》明确了会计估计的企业管理层的会计责任和注册会计师的审计责任。这些准则规范了注册会计师的会计估计审计工作。

但会计估计涉及的会计报表项目较多，包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产折旧年限、净残值及减值准备、在建工程减值准备、无形资产受益期限及减值准备、建造合同完工进度、未决诉讼损失和产品质量保证准备金、资产负债表债务法下递延所得税资产和递延所得税负债的估计等等，因而，会计估计的合理与否对企业财务状况和经营成果将会产生很大影响。目前会计估计已经成为管理当局进行利润操纵的手段之一,对其进行审计是注册会计师的面临的一项重要工作，存在一定的风险。

计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计审计是指在企业会计报表审计过程中，注册会计师对被审计单位的会计估计行为及其结果的再次确认和验证。会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其本身具有不确定性、主观性和发生错报风险较大的特点。会计估计是否合理依赖于公司管理当局会计职业判断。在实务中必然受到公司管理当局客观上和主观上的制约。

主观上被审计管理当局出于自身利益的考虑，除了希望会计估计的结果能及时、恰当地反映出企业当新准则体系下会计估计审计存在的问题及对策?胡可果前的财务状况、经营成果和现金流量外，还希望通过会计估计计量、披露方法的选择与运用来“提高”企业经济效益和维护企业形象。因此可以说被审计单位管理当局对会计估计的选择和运用具有较强的主观倾向性。同时，会计人员进行会计估计时要面临可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡，这就使会计估计受到会计人员主观（包括执业水平和职业道德水准）的影响较大。会计估计的上述特征必然会给会计估计的审计工作带来较大的困难和风险。

二、会计估计审计存在的主要问题

1.缺乏统一的会计估计合理性评价标准。由于会计估计具有不确定性特征，在进行会计估计时缺少人们通常都接受的标准、制度和方法，为了实现企业既定的目标被审计单位进行会计估计时就会选择能“提高”企业经济效益的会计估计计量和披露方法，而注册会计师进行审计时由于缺少相应标准，只能按执业准则的要求复核和测试被审计单位管理层作出会计估计的过程，利用期后事项、独立估计的方法从会计报表整体上来评价会计估计的合理性，而合理性的判断又取决于注册会计师的专业判断。这必然会造成同样的情况可能由于被审计单位及注册会计师的不同而评价结果不同。

2.被审计单位与会计估计相关的内部控制缺失或薄弱。合理地进行会计估计要求企业建立健全与会计估计相关的内部控制制度和相关控制程序。由于被审计单位内控制度的不完善或被审计单位重视不够等原因，有些企业的会计估计内部控制不力，甚至少数企业根本不存在相关内部控制，导致会计估计及其变更缺乏科学合理的依据，随意性较大。

如在应收款项的坏账计提方面，多数被审计单位缺乏大额欠款单位的相关资料，也没有设置单独的信用管理部门，会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其本身具有不确定性、主观性和发生错报风险较大的特点，使得会计估计审计面临着较大的难度并具有一定的审计风险。同时，会计估计涉及的会计报表项目较多，估计的合理与否对企业财务状况和经营成果将会有很大影响。2006年颁布的新注册会计师执业准则体系对会计估计审计作了比较具体的规定，但在具体操作中，会计估计审计实务中仍存在许多问题。