新会计规则对会计职业断定的意义

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会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企业财务环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。会计职业判断反应了会计人员对某些特定情况下的不确定因素做出合理判断的能力。

2006年2月15日财政部了39项新企业会计准则，新会计准则与我国市场经济相适应，与国际惯例接轨。随着，新会计准则的颁布，留给会计人越来越多的进行职业判断的空间，加之会计本身所具有的不确定性以及现代市场经济体制的建立，使得进行会计职业判断成为企业经营过程中的一种经常性的行为。合理恰当的职业判断有助于提高会计信息的可靠性和有用性，而不当的职业判断则会扭曲会计信息。

一、会计职业判断与新会计准则的关系

1.新准则加大了对会计职业判断的依赖性。新准则不再具体的规定会计处理方法，而是给出确认和计量的判断标准，增大了会计处理的选择空间，允许会计人员结合本企业的具体情况做出职业判断。

2.新准则加大了会计职业判断的技术难度。新会计准则引入了一些与国际惯例趋同的会计理念和会计方法，这些方法的引入有效地提高了会计信息的相关性和可靠性，但，也增加了会计职业判断的技术难度。

二、会计职业判断在新会计准则中的体现

赋予广大会计人员更多职业判断，在《企业会计制度》及原16项具体会计准则的颁布实施中已有较多体现，新企业会计准则体系则在此方面更加浓墨重彩。

1.新会计准则关于资产、负债、收入和费用四个会计要素的概念界定引入了经济利益流入流出的概念，需要会计人员进行具体的职业判断。

2.新会计准则关于现值的计算需要“预计所产生的未来现金流量”和一个合理的折现率，其中“预计所产生的未来现金流量”需要会计人员根据各项当前生产经营活动的实际状况以及未来经营环境的发展趋势来预测判断。而折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，也是企业在购置资产或投资时所要求的必要报酬率。其中的“资产特定风险”、“所要求的必要报酬率”留给会计人员一定的职业判断空间。

3.公允价值的应用采用了适度和谨慎的原则。新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面均谨慎地采用了公允价值，需要会计人员进行职业判断。

4.在非货币性资产交换时，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益的两个前提条件是：该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。对非货币性资产交换的商业实质的判断存在一定的弹性空间。

5.在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。

关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。关于关联方关系的判断，需要会计人员进行相应的职业判断。

6.财务报表的合并范围应当以控制为基础。对于具体的控制类型，新准则采用了列举式，对于准则没有列举的控制类型需要进行会计职业判断。

7.“企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。这同样需要企业的会计人员进行职业判断。

8.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外”，“前期差错的重要程度，需要会计人员根据差错的性质和金额进行具体的会计职业判断。

9.符合借款费用资本化条件的资产是指“需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”。会计人员需要根据企业购建或生产实际情况以及重要性原则的实质内容来判断。

三、提高会计人员职业判断能力的手段分析

由于长期以来的客观条件及主观因素，会计人员侧重于会计理论知识的学习，将经济业务的账务处理更多的作为操作技术，没有从更开阔的视角思考会计环境，缺乏对经济业务不确定性的职业判断能力的培养，从而在一定程度上影响了会计信息质量。大多数会计人员只处在核算层次，不具备达到准确进行会计职业判断的水平。而企业面临的不确定性经济事项日益增多，如何准确的确认和计量资产、负债的价值以及当期损益等财务状况，客观反映企业的会计信息等是会计人员需要解决的实际问题。这不仅需要会计人员具备扎实的专业基本功，更需要通过实践培养独立思考、准确判断的能力。

1.会计人员要树立终身学习的现代教育观念，通过不断的学习，掌握会计实务、财经法规、企业管理等知识，为提高会计职业判断能力打好坚实的理论基础，同时注重会计实践，结合客观环境，做到理论和实际相结合，使得会计职业判断能力得到更好的发挥。

2.会计准则赋予会计人员的灵活性空间越大，就越需要具备良好的职业道德。会计人员的道德水平是会计职业判断的基石。会计人员在进行职业判断时，应自觉抵制外界的干扰和经济利益的诱惑，排除个人主观意念及偏好，客观、公正的进行职业判断，真实的反映经济业务事项，确保会计信息的客观、公允，为会计信息使用者服务。

3.理论联系实际，重视案例解析。经济的发展使得会计人员知识的广度和深度得到不断的提升，通过案例剖析的实践性学习，提高会计人员独立思考、分析和解决实际问题的能力，从而提高职业判断能力。

4.学习和掌握相关经济法律法规。如参与经济合同的订立、判断经济业务实质、进行会计报表信息披露等，运用掌握的专业知识，以严谨的书面语言表达经济业务事项的实质，维护企业相关利益者的利益。

可以预见，随着市场经济的发展，会计职业判断将在会计工作中占有越来越重要的地位，会计界应对其给予足够重视，会计人员对此要有充分的心理准备，努力提高自身的学习能力、应用能力，以广博的专业知识、丰富的实践经验和高尚的职业道德为经济发展做出应有的贡献。