透析战略管理会计的审美意蕴

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战略管理会计(strategicmanagementaccounting简称sma)，是以企业战略管理(strategicmanagement)的相关理论为基础，以管理会计为手段，运用会计信息有效地服务于企业战略的新领域，是以战略管理为服务对象而建立的数量化体系。

在从事教学和研究的过程中，笔者在不断感受着战略管理会计带来全新冲击的同时，也不断地享受着它带来的美的感受。

一、战略管理会计理念，磅礴大气之美

战略管理会计的理念之美，源自气势磅礴的市场竞争环境。战略管理会计源起于20世纪80年代，高新技术的发展和日益加剧的国际化市场竞争，使传统管理会计越来越不能适应市场和竞争环境的变化，因为：传统管理会计的理论和方法仅以企业内部为视点，未能把企业的内部信息与外部环境变化联系起来考察，缺乏诸如质量、可靠性、生产弹性、顾客满意程度、时间等一系列与企业战略目标密切相关的指标，缺少对企业在竞争中的相对地位分析，不能提供和分析与企业竞争地位相关的成本、价格、业务量、市场份额、现金流量以及资源需求等方面的会计信息。总之，传统管理会计仅仅定位于“为企业的内部经营管理服务”上，而忽视了企业之外的市场因素，特别是竞争要素及其变化。而战略管理会计能够适应战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效控制手段；在分析、判断企业竞争地位、提高企业竞争优势的会计信息方面，诸如成本、价格、业务量、市场占有率和现金流量的相对水平和变化趋势的分析与评价等方面，有着超越传统管理会计的突出优势。

可见，战略管理会计跳出了传统管理会计“为企业内部经营管理服务”的窠臼，将视野拓展到传统管理会计之外更为广阔的领域，结合对竞争者的分析来考察本企业的竞争地位，立足战略高度、以新颖的理念和磅礴的气势，全方位审视包括企业的诸如组织机构设置、产品开发、市场营销和资源配置等会计信息，为企业发挥优势、利用机会、克服弱点、规避威胁、提供信息和创造条件。这些研究及相关实践，促使战略管理会计开始形成，并把“小家碧玉”式的传统管理会计，带入了“超级巨人”式的、雄浑刚健、气势磅礴的战略管理会计崭新阶段。

此外，从战略管理会计的概念来看，其首创者西蒙斯(simmonds)，于1981年将战略管理会计定义为“对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析，用来建立和监督企业战略”。西蒙斯的这一界定，从根本上把战略管理会计与传统管理会计区别开来；他对传统管理会计理论的挑战在于，他不再从企业内部效率的角度看待利润的增长，而是从企业所在市场的竞争地位这一视角，亦即从战略高度重新审视这一问题。西蒙斯的贡献，绝不仅仅在于其视角的转移，而是以一种“大将之风”，把传统管理会计从“战术低洼”引领至“战略高地”，把传统管理会计的“自我审视”带入到“俯瞰河山”的全新境界。在此过程中，使人们在叹服西蒙斯果敢思维的同时，也切实感受着战略管理会计带给的壮美快感，不禁要高呼：状哉，战略管理会计之父!美哉，战略管理会计!

二、营造企业核心竞争优势，凸显决胜之美

核心竞争力是现代企业的制胜利器。战略管理会计的重要目标之一就是营造企业的竞争优势；而企业的竞争优势又建立在相对成本对比的基础之上。为此，在战略管理会计视域下，企业需突破会计主体的限制，获得有关竞争对手的信息，了解相对成本。例如：战略管理会计在传统预算编制项目的基础上，通过增加本企业与主要竞争对手的对比信息，将竞争对手的支出及其本量利条件予以反映，从而使自身的预算管理建立在宽阔的视野之内，显示出迈达的气韵之美。又如，战略管理会计跳出企业主体的视野，着力关注企业外部环境的变化，重点搜集有关竞争对手的信息，了解其相对成本，使企业管理者知己知彼，提前采取相应的进攻防御措施；通过占优势的相对成本和庞大的市场占有额，使企业保持长久的相对竞争优势，凸显出纵横驰骋的气势。

总之，战略管理会计在对其竞争对手的分析过程中，通过运用货币和非货币指标，借助战略性业绩取得整体目标的一致性，增加企业的长期竞争优势，从而呈现出一种“决胜千里”的壮怀之美。

三、战略管理会计信息，补白与超越之美

战略管理会计的形成和战略管理的产生有着密切的关系。与传统管理会计相比，战略管理会计最为显著的不同之处，就是既重视内部又重视外部的战略管理；管理所需的信息范围得以扩展，主要体现在战略环境、非财务信息、相对竞争地位和战略思想四个方面。分析这些方面，战略管理会计的美学意义可归结为三点：

首先，战略管理会计提供了更多的与战略管理相关的诸如质量、市场需求量、市场占有率等极为重要的非财务信息；与此同时，突出企业的相对竞争地位在业绩评价中的作用，改进了评价企业业绩的尺度。战略管理会计对信息的提供和对评价尺度的改进，使传统管理会计的内容变得丰富、充实。这样，战略管理会计就如一位中国画大师，在他人丹青(传统管理会计)的空白之处，略加点染，整个画面便风生水起，既有补白之美，又起画龙点睛之效。

其次，战略管理会计不仅关注企业的内部运营，还要时刻面对外部环境这一最大挑战，重点搜集有关竞争对手的信息，为经营决策提供超越企业本身的更广泛、更有用的资讯，从而为管理层随时调整战略目标，巩固和发展核心竞争力提供了强有力的信息支持。战略管理会计对外部环境特别是对竞争对手的关注，突破了传统管理会计的藩篱，实现了对管理会计视野的拓展，其过程本身即充满了跨越式的美感。

再次，战略管理会计将战略管理思想贯穿于企业的业绩评价之中，以竞争地位变化带来的报酬取代传统的投资报酬指标，从而为经营决策提供更及时、更有效的业绩报告。战略思想在业绩评价中的贯穿和运用，凸显了对企业竞争地位或战略竞争力的重视，实现了对传统管理会计质的超越。

简言之，分析和提供与企业战略相关的信息，“强调对外部因素的重视”和“强调长期性信息”是战略管理会计的两个最重要的特性，使管理会计充满了张力，从而更具美学韵味，也是对传统管理会计的最高升华。

四、战略管理会计体系的内涵之美

审视战略管理会计体系，可以发现它充满了丰富的内涵之美。下面择要分析其美感：

(一)战略决策信息支持，前瞻之美

战略决策和一般决策的主要区别是，对于市场环境变化的重视以及是否具有长远目标，关注外部市场中顾客需求及竞争者实力的有关信息及变动趋势，从而拓展了战略决策的信息来源，为降低决策风险提供了保障，充满前瞻之美。

(二)战略成本管理，视角之美

一般地，从不同的视角观察同一事物，就会呈现不同的映像，进而获得不同的审美情趣。

战略成本管理，主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。作业影响动因，动因影响成本。成本动因可以分为两大类：一是与企业生产作业相关的成本动因；二是与企业战略相关的成本动因。相对于作业成本动因而言，战略成本动因对成本的影响更大。因此，从战略成本动因来进行成本管理，可以避免企业日后经营中可能出现的大量成本浪费问题。

战略成本管理，为企业通过调整投资规模、开展市场调研、实施研究开发策略等，实现降低战略成本提供了有力保障。视角的变化，既拓展了成本管理的空间，也把成本视野引领到战略高度，从而使成本的动因一览无余，显示出辽阔的视角之美。

(三)经营投资决策，艺术之美

战略管理会计是为企业战略管理提供各种相关、可靠的信息——这既是一个技术过程，也是一个艺术过程，体现在：

一是战略管理会计以务实的精神，着眼于现实的现金流量，并以此反映企业投资的实际业绩，为企业注重持续发展提供有用的信息。审视这一过程，仿佛看到一位朴实的花匠，修枝剪叶，去芜存菁，其宽厚的背影连同他所劳作的那片绿色的田园，骤然升华为一种美的意境。

二是在提供与经营投资决策有关的信息过程中，克服了传统管理会计所存在的短期性和简单化的缺陷，而以战略的眼光，提供全局性和长远性的、与决策相关的有用信息，这就意味着，思维的转换，带来了视野的转变，犹如战略家从埋首苦思到极目远眺的变换，带给我们豁然开朗般的审美意趣。

三是在经营决策方面，战略管理会计摒弃了建立在划分变动成本和固定成本基础上的本量利分析模式，将其决策视点着眼于长远，采用长期本量利分析模式，把决策带入了辽远的经营时空，犹如巨人般的挥手，展示出粗犷而崇高的艺术特色。

(四)人力资源管理，人性之美

人力资源是现代企业最为根本的核心竞争力之所在；人力资源管理作为企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的重要内容。它包括为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以及对员工的年度绩效评价。

审视人力资源管理，依然可以采撷到它的审美价值：

首先，人事战略规划着眼于企业和员工个人的绩效，主要是着眼于人员招聘和员工培训方面的规划。它体现了现代企业对员工素质的重视，折射出“事业成败皆在人”的理性光彩，为企业战略管理奠定了厚重的人本基础。

其次，战略管理会计的核心是以人为本，它着力于员工日常的行为表现和年度综合评价。在此整个过程中，战略管理从人本出发，通过系统的方法和技能来激励员工，以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法来确认和计量人力资源的价值与成本，进行人力资源的投资分析。透过这一过程，可以感受到的，不仅仅是制度和规则的作用，而且还有人性的光辉以及直指人心的内在力量。