小议新会计制度下企业的负债观

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1负债与会计报表

1．1负债与资产负债表

从会计核算角度看，负债与资产负债表和现金流量表有着密切的关系，负债对两者核算的结果也是有重要的影响的。资产负债表所反映的是企业资产和负债的构成状况，以此来计算所有者权益的大小。若负债数目过大，会直接减少所有者权益；若负债相对于资产来说比例过大，对企业是一个巨大的负担，会产生不利的影响。

1．2负债与现金流量表

现金流量表是反映企业经营资金流动性的会计报表，对企业的经营管理有重要的意义。正如流动性之于银行的作用，保持一定的流动资产可以防止挤兑风险的发生，但同时流动性资产预留过多，不利于资金利用率的提高。企业的负债要支付一定的利息，这些利息通常是要定期清偿的，如果企业未事先准备保持一定的流动资金，到期未能偿还债务，轻则导致信用缺失，重则直接导致资金链断裂，企业面临经营困境和破产的局面。

会计报表是综合反映企业财务状况的报表资料，从中可以判断出企业经营中的问题以及经营状况的好坏。而负债，在资产负债表和现金流量表中都十分重要，如果在日常经营中忽视了对负债指标的监控，企业可能就会陷入财务困境。

2负债与企业的经营管理

会计报表一般反映企业中长期的经营情况，所以会计报表中的负债也是一种中长期的结果。而且，会计报表反映的是过去一段时间的整体经营状况，对现时的作用也不是那么明显。

要想做好企业日常的经营管理，需要了解营运资金的概念。营运资金类似于流动净资产，即短期内的流动资产减去流动负债。对这个概念存在着几点疑问：

2．1流动负债

流动负债常常是一些应付款项，比如企业购买原材料时，因为产品未生产销售出去也就没有销售收入，所以企业会凭借自己的信用对原材料制造商形成一笔欠款，到取得销售收入后再结清账款，在会计账目上记入应付账款，是一项短期需要结清的流动负债。维持这项流动负债是有益于企业的。首先，它相当于一项短期融资，解决了企业暂时的资金困难；其次，如果企业运用自己的流动资产（比如库存现金）去购买原材料，表面上是节省了到期要支付的利息，但是自己的资产也是有机会成本的。流动资产用于投资，往往能获得大于利息（用于支付流动负债的成本）的利润。

2．2流动负债的界定

不同的企业有不同的生产经营特点。一般生产周期短的企业，流动负债的构成也是以短期的商业票据和应付款项为主。生产周期较长的企业由于获得销售收入的时间跨度较长，流动负债偏向于中期。另外，有一些季节性比较强的生产企业，其流动负债也有季节性的特征。所以，对于流动负债并没有确定的标准，各企业需要根据自己的经营特点，选取对经营管理较重要的负债指标作为流动负债，方便监测。

2．3流动负债对于企业经营管理的意义

首先，流动负债可以进行短期融资，减少流动资产的滞留，提高资产的使用效率，为创造更多的利润提供可能。其次，流动负债影响着营运资金的结果，数量过大或过小，比例过高或过低，都不利于企业正常的运营。

3经营管理中对负债的认识误区

企业在经营管理中主要考察流动负债，但企业对于流动负债的认识有一些误区。

3．1零流动负债

首先，一个常见的误区是有负债总是不好的，所以流动负债越少越好，最好为零。这是一种极其错误的认识。企业不可能实现零流动负债，事实上没有一家企业有足够的流动资产来保证零流动负债。另外，企业的管理不是家庭的管理，家庭管理中收支要有一个正的余额，而且余额越大越好。但是，企业或者国家的管理，留有过多的流动资产，就等于资金的浪费，闲置资金过多；企业运用资金可以创造利润，若资金利用率过低则利润较少，这对于企业来讲是不合理的。

3．2零营运资金

其次，企业对于零营运资金认识不清。因为西方的大型企业在营运资金管理上有着先进的经验，比如惠普、戴尔等企业，他们在经营管理中保持着零营运资金，即流动资产与流动负债持平。一方面，流动资产可以用于清偿债务和费用，保持企业正常的运营；另一方面，最大化地提高了资金利用率。很多中小企业，效仿零营运管理结果出现了很多问题。因为，其实零营运管理是需要很多条件作保障的，最重要的一个条件是企业需要有很高的信用，在出现经营问题时可以通过信用很快在市场上融资。另外，要求企业的业务流程具有很高的规范性，整个企业都在高速高效地运转。

4树立正确的负债观需要正确全面把握负债

负债并不是一个简单的概念，它有着比较复杂的内容，而且常常有比较大的不确定性。要树立正确的负债观，必须对负债有一个全面的把握。比如从负债内容上讲，要对企业的负债构成有一个清晰的思路，分清楚负债的类型，对每一种负债区别对待，加以辨别，这样才能在经营管理中做出正确的决策。

一般意义上的负债是指企业过去已经发生的交易，其价值和成本可以明确地计量出来，并且产生了这样一种结果：造成了企业未来确定性的现金流的流出，或者是确定的所有者权益的减少。会计报表中，常把负债按照时间分为流动性负债和非流动性负债。除此之外，我们要特别注意一些比较特殊的潜在负债和现实的负债，比如或有负债和预计负债。或有负债，它是企业过去的交易所形成的或有事项，完全受未来因素的影响，有可能到期成为一项实在的资产或者实在的负债。所以，对或有负债进行正确的估计，并作一定的准备是有必要的。预计负债，比如企业在生产过程中，因为产品质量的一些问题，需要投入一定的资金处理一些赔偿和改善事宜，这方面需要准备的资金可以纳入预计负债中，只是要对金额作一个准确的估计。