经济时代管理会计的创新与发展透析

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1.管理会计观念的更新

随着知识经济时代的到来，传统的管理观念已不能适应经济发展的需要，管理会计人员必须转变不适应时展的旧观念，树立以下几种新观念：

1.1市场观念。

进入信息时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈，市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此，企业必须更新观念，密切注视市场导向，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。

1.2企业整体观念。

管理会计必须树立整体观念，从整体上去分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作，增强内部组织间的目标一致，减少内部职能失调。

1.3动态管理观念。

在21世纪的信息技术时代，管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。

1.4战略管理观念。

战略管理会计是传统管理会计为适应剧烈变动的市场环境和激烈的全球性市场竞争而产生的一个会计新分支，在我国实际上已有应用，只是应用的水平不高。与其说战略管理会计是一种方法，倒不如说是一种观念。关于战略管理会计在我国的应用前景，有人认为实际应用条件尚不成熟。但是，无论应用战略管理会计的条件是否成熟，都需要首先在学术界和实务界树立起这样一种新观念。

2.知识经济时代管理会计主题的转变

从宏观上说，21世纪世界经济的基本特征是国际化、金融化和知识化；从微观上说，人类社会将从工业社会转入信息社会，企业的经营环境发生了巨大变化。面对这样的宏微观环境，在企业的发展过程中，比利润更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更具有深远影响的是企业发展的核心能力——企业面对市场变化做出反应的能力。

2.1企业核心能力的基本概念

目前的会计系统(尤其是财务会计)只注重企业的实物支持系统，较少关注企业独特的知识与技能、管理体制和员工价值观念对企业竞争能力乃至核心能力培植和提升的影响。核心能力对企业组织及其人力资源具有高度的依赖性。企业员工在相当大的程度上充当了核心能力的承担者。那么，侧重于为企业内部经营管理服务的管理会计如何为企业核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息自然而然地成为21世纪管理会计发展的主题。

2.2以核心能力培植为主题的管理会计基本框架

20世纪90年代在美国兴起的综合业绩评价制度基本上代表着21世纪管理会计主题“从价值增值到核心能力培植”的转变。综合业绩评价制度从财务维度、顾客维度、企业内部业务流程、企业学习与成长等四个方面，全面评价企业的经营业绩。

（1）财务维度

①以权责发生制为基础的利润依然是企业财务目标。因此，在管理会计基本框架中，财务会计必不可少。②鉴于利润作为财务目标的缺陷以及企业处于不同发展阶段，必须辅之以现金流动会计，更加全面地反映企业的获利能力和支付能力及其相互关系。③未来的管理会计对效益的评估应该从财务效益向包括直接效益、间接效益和无形效益在内的全方位效益观念转变。

（2）顾客维度

质量是顾客对企业所提供的产品或服务所感知的优良程度，无论何种类型的企业都需要关心质量——顾客需要什么，何时需要以及如何需要。顾客是质量概念的核心。因此，21世纪管理会计需要关注：①市场战略对利润影响的研究。②质量成本会计。③产品生命周期成本会计。④环境管理会计。

（3）企业内部业务流程

从价值链通用模式出发，企业内部业务流程包括研究开发过程、经营过程和售后服务过程。从这个角度出发，21世纪管理会计必须关注：①研究与开发能力评估。②作业成本管理会计。③企业资源计划系统。

（4）企业学习与成长

企业只有不断学习才能在变化的环境中不断成长。因此，21世纪管理会计必须进一步重视：①人力资源价值会计。②行为会计。③激励机制与管理报酬计划。

3.管理会计内容的调整与拓展

传统管理会计的内容主要是成本管理、预测、决策的分析与评价及责任会计。但是随着知识经济时代的到来，这些内容已不能适应企业经营管理的需要，要适应时代的发展和管理会计的主题，新型的管理会计在内容方面必须加以调整和拓展，本文仅就以下几个方面加以论述：

3.1成本管理方面

在知识经济时代，从战略意义上考虑，管理会计可以包含以下成本管理内容：①通过适度的投资规模来降低成本。②通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本。③通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体成本。④通过合理劳动力投入来降低企业成本。

3.2决策分析与评价方面

决策分析方面来看，高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳定性，要求管理会计进行决策分析时必须做到：①进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正；②在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下，确定取数的方法以及取数的分析方法；③对取得的数据进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素；④对模型中运用的数据，凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值测定，并调整取数的大小。

3.3人本管理方面

管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体应做到：①进行人的行为研究，采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性。②对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理，有必要将人力资源价值与成本量化，以便有利于各项管理措施的操作。③进行人力资源的投资分析，以使企业能够在未来获得更大的收益。