超越预算在预算管理中的适用性及启发

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摘要：企业预算管理，作为许多成功的知名企业多年积累的管理经验之一，在实现企业战略目标，协调各部门的关系，控制企业经济活动，降低企业的组织成本，以及提高企业竞争力等方面起到了重要的作用。随着“超越预算”思想的提出，如何改进企业预算管理成为众多企业关注的焦点。文章结合我国当前预算管理的状况，讨论了“超越预算”在我国企业预算管理中的适用性以及其对完善我国预算管理的启示。

关键词：超越预算；预算管理；超越预算管理

一、“超越预算”概述

（一）“超越预算”思想的提出

1998年1月，跨国型高新科技制造业联合会（CAM-I）在欧洲组建了“超越预算圆桌会议论坛（BeyondBudgetingRoundTable，以下简称BBRT）”。BBRT对欧洲许多未采用预算管理及放弃预算管理的公司进行了大量实证研究，认为在社会高度信息化的背景下，必须寻求一种新的经护理机制来替代传统预算管理，于是“超越预算”应运而生。

“超越预算”管理以“适应性经营过程”和“组织分权领导”为原则，以目标制定、战略、成长与改善、资源管理、调整、成本管理、预测、计量与控制、奖励、责任及权限与委托十个项目为理论基础，同时通过三个阶段加以推进：第一阶段，在最初准备工作上，要求管理层建立“超越预算”的视角，并在整个组织范围内达成共识，以保证后两个阶段的顺利实施。第二阶段，在预算管理方而，提倡灵活应用建立在业务流程再造（BPR）基础上的平衡计分卡和价值基础管理，并据此应用相对也即指标对企业进行业绩评价，消除因传统预算的业绩评价所带来的负而影响。同时，重视对竞争环境和市场需求的快速反映，积极构建以战略成效为导向的经营系统。第三阶段，在组织管理方而，提倡企业组织的彻底分权化，即将权限委托给企业高层的管理人员。

（二）“超越预算”的优势

1、超越预算有助于提高企业适应市场环境变化的能力

超越预算是一种动态预算，坚持“适应性经营”的管理原则，其编制与执行具有一定的灵活性。超越预算编制结合了财务指标和非财务指标，采用了平衡计分卡、标杆竞争、作业管理及滚动预算等多种先进的预算管理方法，以一套适应性的管理过程来代替预算编制的过程。由于超越预算编制与执行的灵活性，企业适应经营环境变化的能力增强，这促使企业取得更好的业绩。

2、超越预算有助于推动企业的战略发展

首先，超越预算采用组织分权领导制，在公司治理上明确了企业的价值观，提供一个以明确的原则和限定为基础的监管框架，强调企业的战略目标导向，使管理者关注的内容从固定绩效合同转移到企业长远战略上。其次，超越预算通过公开战略制定过程，给予团队充分的自由和力量，将价值创造的决策责任交给一线团队，让每个员工都参与到企业战略中，在面对威胁和机会时做出合适的反应，使管理行为和战略目标更多的保持一致。

3、超越预算有助于维持企业的竞争力

超越预算以相对业绩为原则，认为企业的目标不应该是绝对的盈利数目，而是战胜竞争对手，企业不能局限于内部预算目标的完成，更要支持取胜于市场所进行的各项活动。在建立相对绩效目标的基础上，超越预算采用如标杆法的相对评价标准来考核员工的业绩，通过与企业内部同行和与企业外部竞争对手的对比来决定考核结果，要求各管理基层时刻关注企业在竞争中是否处于领先地位。

二、“超越预算”在我国预算管理的适用性

（一）我国企业预算管理现状分析

尽管预算管理在一定程度上为企业实现其目标发挥了作用，然而随着商业环境的急速变化，国内企业在实施预算管理过程中出现了下述的缺陷和问题。

首先，预算的编制执行与企业的战略相脱节。现行的预算管理制度“刚性”过强，预算目标僵化，企业往往根据自己的需求进行预算编制而忽视了对竞争对手的关注，不利于竞争战略的贯彻实施。

此外，一些企业在编制执行预算时过于关注“财务数字”的预算指标。因此，企业编制执行预算管理并没有有效支持企业的战略。其次，预算的编制执行阻碍企业的发展。由于全面预算编制遵循“自上而下，自下而上，上下结合，分级编制，逐级汇总”的原则，预算工作往往费时耗力并且编制成本过高。现行的预算管理阻碍了企业的充分授权，使员工的个人利益与公司整体利益相分离，抑制了员工发挥能力的积极性。

（二）“超越预算”在我国预算管理的适用性

1、企业竞争环境发生改变

随着当今世界从工业经济时代转向知识经济时代，企业所处的竞争环境的变化越来越不可预测，企业关键的竞争因素也从财务资本转向知识资本和人力资本。加入WTO以后，我国的企业开始认识到企业未来现金流量很大程度来源于对知识资本的有效利用和控制，最大化知识资本价值会比最大化财务资本价值为企业的股东带来更多的增值。因此，传统的以财务资本为主的预算管理已经不利于维持企业的竞争优势。这种大环境的变化为我国企业尝试超越预算管理创造了一定的条件。

2、企业组织结构逐步创新

在知识经济时代，企业处在激烈竞争及快速变化的环境中，组织结构形式由传统的M型转向了以市场为导向，简捷而又灵活的N型：一线管理者是企业家、战略家和决策者，面对新的商业机会要做出快速反应；中层管理者是组织内各种能力的集成者；高层管理者则成为组织内部框架与价值的创造者，是革新的领导者，并且富有挑战性。因此，企业组织结构的扁平化趋势为以组织分权领导原则的超越预算管理的实施创造了一定的条件。

3、企业价值观和企业文化的建立

企业的预算管理是企业文化的一种体现。超越预算的充分授权制以及给予一线员工决策的自由，都需要有良好的企业氛围及员工个人的积极性。目前，我国许多知名企业正在努力培养自主、进取、公平独具特色的企业文化，通过企业价值观对员工的日常活动进行潜移默化的指导和控制，使员工热爱自己的工作，具有独立自主的精神，勇于挑战有风险的工作，努力为企业的发展而奋斗，这也为超越预算的实施创造了条件。

三、“超越预算”对改善我国企业预算管理的启示

（一）引进战略思想，以企业战略为基础实施预算管理

我国企业未来的预算可以利用超越预算管理的战略控制思想，加强战略导向，将企业预算系统划分为对维持企业生存的现有产品、业务和客户进行的经营预算和对促进企业发展新产品、新客户关系进行的战略预算。企业在实施预算管理之前要明确战略方针和长远目标，并以此为基础编制各期的预算。企业在编制预算时不仅要考虑财务指标，更要关注能够影响企业战略和目标实现因素的非财务指标，从而将短期的经营计划与企业的战略目标和长远规划有效地联系起来。

（二）改良预算的编制与执行，运用先进的工具完善预算管理

企业可以利用超越预算的思想来改善现行预算管理。首先，企业要改良金字塔型预算管理组织结构，建立相对扁平化的网络管理结构，减少预算管理的层次，从而缓解信息不对称的矛盾。其次，企业在编制预算时可以将平衡计分卡与预算编制相结合来实现预算指标的多维化，采用滚动预算编制方法来实现预算的弹性化。再次，企业可以采用作业基础管理方法、结合滚动预算对经营过程进行控制，对出现的偏差进行及时反馈和采取有效措施进行纠正，使企业预算管理更好地为企业战略服务。

（三）改善现有的业绩评价体系，实现企业整体发展

在我国，未来的预算管理应借鉴超越预算管理的业绩评价体系，利用相对改善的合同作为绩效考核和奖励的基础，将预算制定与业绩评价分开实施。预算专注于制定企业的经营计划，而对于经营业绩的考核和评价，企业应该建立一套以相对业绩指标为基础的考核体系。企业在评价考核经营业绩时应该把个人和部门绩效挂靠在企业整体业绩上，鼓励员工的团队精神，实现企业的整体发展。