小议管理会计的重审及体现

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摘要:战略管理会计以现代管理理论为基础，运用一系列专门方法和技术收集相关数据，为组织内部各级管理人员预测、决策、规划、控制和评价考核提供依据。战略管理会计的作用将会日益受到重视。

关键词:战略管理会计会计理念

一、对战略管理会计的重新审视

战略管理会计自引入我国至今存在不同的定位，大致局限在“发展”观和“分支”观这两种态度上，然而究竟应如何看待战略管理会计是传统管理会计需要率先解决的一个问题，明确了这一问题，也就明确了战略管理会计在管理会计中的地位和角色。

(一)“发展”是一种理念

部分学者提出战略管理会计是管理会计的进一步发展，但详细分析便不难发现战略管理理念在这一发展中是随处可见的。如黄鹏、胡政明提及的“战略管理会计以其外部性和长期性渗透在管理会计所涉及的各个‘毛细血管’，并且在管理方法中体现了战略管理会计理念，其将渗透到整个管理会计信息系统”等观点。虽然战略管理会计在某些教材中作为一种方法被提及，但持“发展”观的学者们也提到了这一方法具有战略性思维，如竞争对手分析法、生命周期法等。笔者认为，这一理念的体现是与“战略管理会计源于战略管理理论”密不可分的，同时关注竞争对手、对产品生命周期进行判断也是重要的部分。

(二)“分支”也是一种理念

战略管理会计作为管理会计一个新的学科分支也受到质疑，王明虎论及“战略管理会计是新的管理概念，是一个基本思想”乐艳芬也阐述过“战略成本管理是成本管理发展的新思维”等甚至在论及战略管理会计的应用时，虽然表面上是讨论战略管理会计运用，实际上是在讲战略管理会计作为一种思想是如何贯穿于管理会计的各个方面的。虽然部分学者针对“分支”观提出了自己的支持观点，然而对于这一新的学科“分支”，既没有明确的定义，也没有确切的理论研究范畴，而只是将战略管理理念融入管理会计论及其目标、方法或功能。若从反面考虑，如果战略管理会计已经形成了一个新的会计“分支”，那么这一分支所研究的内容又是什么，没有人或者著作可以确定，尚处于一个模糊的界定中。这样不难看出，战略管理会计是一种理念融入管理会计的每个层面中，它彻底改变了管理会计的“思维模式”，而不是新的分支。

(三)战略管理会计的实质

战略管理会计既不是管理会计在新环境下的发展，又不是管理会计学科理论的分支，它随着管理会计的发展而逐步成为管理会计系统的核心思想。单纯就战略管理会计而言，它是一种方法，然而，通过对战略管理会计的再认识则可以明确其传递的是一种理念，即战略管理理念，它随着管理会计的发展而逐渐成为管理会计系统的核心思想，并贯穿于管理会计体系的整个过程，是管理会计在现有理论基础上的重大变革，也是今后战略管理会计发展的重点。

可见，我们对战略管理会计的再认识驳倒了“发展”观和“分支”观的主张，它必定以一种理念贯穿于管理会计的各个方面，进一步完善和发展管理会计学科体系的建设，也有利于改善企业的经营管理，从而更好的指导我国会计实践。

二、战略管理会计体现的思想

战略管理会计作为理念传递了相关思想，企业作为一个整体，要分析和评价其一切战略管理活动，都要摒弃从局部利益、短期利益出发，整体的、长远的目标才是最高目标，只有整体最佳才是最优的管理对策。基于战略管理理念，这主要体现了整体和长期的思想。

整体思想。战略管理会计关注企业的全局利益，它从整体上分析和评价企业的战略管理活动，着眼于企业整体资源的最优利用，以通过企业各个层次、各个方面的协调一致、共同努力来促进企业经营目标的实现，企业局部资源利用的最优化必须从属于企业整体资源利用的最优化，其信息分析完全基于企业整体利益考虑。贯彻这一观念要求企业从整体的利益出发而不应局限于局部，这就涉及到社会责任、内部责权利等问题

长期思想。战略管理会计着眼于企业的长远目标，更注重长期、持续的发展，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，更注重企业持久优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益，其信息分析也基于长期发展考虑，。贯彻这一观念要求企业不仅要关注短期利益更应关注长期利益，如对短期经营决策结果的修正、非财务指标的引入等等。

三、战略管理会计总体思想的具体要求

战略管理会计在一定程度上是管理会计的功能拓展，它关注企业的整体和长远发展，同时也有具体的要求如信息的相关性、及时性、真实性，企业决策的灵活性，企业自身的竞争优势，企业价值链的分析等。

灵活决策思想。企业内外环境复杂多变，“随机应变”已经成为企业战略管理的核心理念，相应地，战略管理会计的各项工作也应根据内外条件的变化及时地做出调整，在动态中寻求最佳平衡点，因此，企业战略管理会计必须遵循灵活应变思想。具体包含两层含义：一是战略管理会计所用的技术方法和评价指标应灵活多样二是战略管理会计系统中的各种策略要根据企业内外条件的变化随时进行调整。

竞争优势分析思想。企业战略管理的核心目标是获得和保持持久的竞争优势，以在竞争日益激烈的市场中立于不败之地，在保持持久优势的过程中甚至会出现不惜牺牲短期利益以提高企业战略地位。贯彻这一观念要求企业在对环境产生的影响做出迅速反应的同时，能够分析竞争对手，考虑顾客的需求，明确自身的核心竞争力，保持优势，避免劣势。

价值链分析思想。战略管理会计注重内部性和外向性的密切结合，不仅要关注企业内部价值链的价值增值，更要深入分析企业外部环境，跳出单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多的投向影响企业的外部环境，如竞争者、供货商、消费者以及整个经济市场。贯彻这一观念要求企业与其上下游结成战略联盟，同时也需要企业深入到作业层面优化作业链。

成本动因分析思想。战略管理会计要求企业确定价值链后，对其不断的整合，留下价值增值部分，剔除不产生甚至引起价值减小的作业，因此要深入探讨价值链上每一作业的成本动因。贯彻这一观念要求企业在分析作业成本动因的同时重点考虑战略成本动因，区分结构性成本动因和执行性成本动因并对其进行控制。

作业分析思想。战略管理会计需要的成本信息不仅仅是传统管理会计提供的料、工、费等简单的产品成本信息，它需要拓展到更广阔的范围，如上下游价值链中成本动因分析的分析同样要基于对作业的考虑，在这一过程中，只有作业才是产品成本的直接诱因。贯彻这一观念要求企业在成本核算时从产品出发分析作业，进而研究其消耗的资源，对产品成本进行准确的归集。

综合业绩评价思想。战略管理会计对企业效益的评价将从狭隘的财务效益转向全方位的综合性效益，经营成果计算的重点将从利润计算向增值计算转变，未来的企业竞争将是以知识和人才为核心的综合素质的竞争，因此在企业效益的评价中也应以企业全面、长期的提高竞争力、发展能力奠定牢固基础为基本出发点。所以要求企业在评价企业业绩时从企业既定战略出发，整体并全面地分析财务和非财务信息。

鉴于以上理解，笔者认为战略管理会计传递的是战略管理理念，它不仅体现了整体和长期的思想，也传递了更加具体的思想要求，它将随着管理会计的发展而逐渐成为管理会计系统的核心思想，贯穿于管理会计体系整个过程。

参考文献

[1]余绪缨：管理会计，首都经济贸易大学出版社，2004年

[2]胡玉明：高级管理会计，厦门大学出版社，2005年

[3]乐艳芬：战略成本管理与企业竞争优势，复旦大学出版社，2006年

[4]李苹莉：战略管理会计：发展与挑战，会计研究，1999.1期

[5]杨凤清：战略管理与战略管理会计研究，当代财经，1998.2期

[6]王明虎：战略管理会计理论框架研究，财会月刊，2003.6期

[7]王满：战略成本管理：提升企业竞争力的工具，天津商学院学报，2006.5期

[8]章丽萍：战略管理会计在我国的应用研究，财会通讯，2004.9期