注册会计师的诚信危机透析

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【摘要】注册会计师的信用危机，人们普遍归咎于利益驱动和制度缺陷。会计作假的深层原因，还有社会意识形态和文化方面的因素。会计信息加工和审计是基于市场经济活动的行为，约束这一行为的主要道德因素是“诚信”。

【关键词】注册会计师诚信危机成因

一、问题的提出

近年来，国内资本市场上不断有“问题”公司被曝光和查处，银广厦事件可谓是登峰造极，而2001年底美国的安然公司破产案更是令人震惊。为银广厦出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销。

论文百事通签字的两名注册会计师被严惩。人们在痛斥上市公司弄虚作假的同时，也对为上市公司财务报告发表审计意见的会计师事务所和注册会计师的诚信表示怀疑。由于中天曾作为60多家上市公司的审计者，拥有近百名注册会计师，在国内堪称超大规模，而安达信国际公司则是全球五大会计公司之一，连这样在国内、国际会计职业界具有较高的地位事务所都难以洁身自好，人们对整个注册会计师行业都不禁要问：诚信在哪里?据上海财经大学的一项调查显示，几乎所有的被调查者都认为上市公司存在会计信息失真问题。美国一家媒体甚至认为“会计师行业面临危机”。我们认为：注册会计师行业正面临严重的诚信危机，如不认真加以研究解决，将危及整个证券市场的发展。

二、会计师事务所诚信下降的原因分析

1、利益的趋势，使注册会计师往往迁就客户，影响了其应有的保持审计过程中的超然独立性。独立性是注册会计师行业的生命所在，一旦失去独立性注册会计师对客户的财务报告发表审计意见的真实性、公允性必然大打折扣。独立性的丧失是中天和安达信审计失败的重要原因。中天会计师事务所在案发前主要合伙人不是把主要精力放在做业务上，而是放在拉项目、拉关系上。合伙人提出“业务量第一，客户至上，应该尽量满足客户的要求”。对此，事务所的一位注册会计师认为，在拼命追求业务量的环境中，注册会计师要想保持超然独立的立场很难。安然公司破产前，安达信一直是它的报表审计机构，2000年安达信从安然公司获得5200万美元的收入，其中咨询收入2700万美元，审计收入2500万美元。英国金融时报认为，由于会计师事务所的咨询与审计业务没有完全分开，这种关系缺乏独立性的结构，难免引起会计师事务所与客户相互勾结作假。

2、激烈的竞争，使注册会计师简化甚至省略了应有的会计程序，弱化甚至放弃了谨慎性，大大增加了审计风险。会计师的职业行为是一种商业行为，客户接受审要支付一定的审计费用。对会计师事务所来讲审计成本一般与审计业务量的多少成正比，与审计失败的风险成反比，如果进行详细、全面的审计，则审计失败的风险很小，审计投入的成本很高；相反，如果审计程序过于简单，则审计成本很小，但审计失败的风险很大。通常，会计职业界会在三者之间寻求一种均衡，并由行业组织制定审计业务指导价。但是，由于现实中会计市场供求状况是僧多粥少，事务所为保住和扩大市场份额、争取或稳定已有客户，在竞争中必然相互压价。为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必然降低，这样会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃谨慎性这一会计师最基本的职业操守。

3、追究机制不健全，对违规人员的处罚起不到应有的震慑作用。目前在我国之所以频频出现各种违规事件，关键就是违规者的违规成本太低，对违规者起不到应有震慑作用，尤其是对注册会计师本人。以中天为例，所接受的处罚是被吊销执业资格，吊销其证券、期货相关业务许可证，追究事务所负责人责任，吊销签字会计师执业资格。以前为ST康赛、湖北兴化等出具虚假财务报告审计的原湖北立华会计师事务所，也仅仅是被兼并而已。中国注册会计师事业发展至今，中注协对执业人员实行“市场禁入”处罚的约有10人，相对13万人注册会计师队伍和众多的造假事实，这种处罚根本起不到震慑违规和犯罪的作用。由于民事赔偿机制的缺失，受虚假信息误导损失惨重的投资者尤其是中小投资者无法得到经济赔偿，而造假的巨大收益往往使企业和注册会计师置诚信于不顾去追逐利益。

4、会计师事务所组织机构的缺陷，使注册会计师的违规成本很小，难以起到约束作用。目前国际上会计师事务所组织方式有个人、合伙、有限责任公司和有限合伙制等几种形式。我国的事务所组织主要采用两种：合伙制和有限责任公司制，在近5000家事务所中，90％以上的事务所选择了有限责任公司这种组织形式，只有很少一部分采用合伙制。这与国际大多采取合伙制的做法正好相反。这种组织机构最大的区别在对造假行为的责任承担上。有限责任公司仅对其业务行为承担有限责任。大多数会计师事务所注册资本仅为30万元，这显然不利于对会计师审计工作的约束。而合伙制则不同，违规一旦被发现，会计师事务所要以其全部财产承担赔偿责任。如果还不足以赔偿，作为合伙人的注册会计师还需以其自家财产承担赔偿责任，甚至有倾家荡产的可能。这种组织形式显然有助于提高注册会计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量。