环境管理会计作用透析

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一、环境管理会计对企业的作用

根据普遍适用的经济学和公共政策中的“丁伯根原则”（TinbergenRule）。如果要求实现的不同目标之间不存在绝对互补性，那么，一项工具的效益和效率将减少（Tinbergen，1956），也可能无法以有效益或有效率的方式实现任何一个目标。这意味着需要使用不同的工具解决非互补性问题。就会计而言，这就是需要不同的会计系统为利益关系人报告不同问题的一个理由。每个会计系统都是为不同类型的利益关系人提供具体的信息而设计的。环境管理会计主要为对企业的环境信息感兴趣的利害相关人服务，是在环境管理成为企业管理的一个重要构成的形势下，为促进企业的可持续性和改进生态经济效率而由管理会计与环境管理相结合而发展起来的。

环境管理会计可以为企业带来一些潜在收益。表现为环境管理会计能够提供详细的环境成本和废弃物信息，进行正确的成本计算，其结果是提升企业社会形象，不管是企业本身还是企业的利益相关方对此都有共同的认识。环境管理会计还可以加强企业与外部沟通，这是因为实施企业环境管理会计，企业必须要倾听重要利益相关方的声音；企业还需要将有关信息传递给需要这些信息的人，如监管机构、新闻媒体、非政府组织等。完成了这些程序，企业与外部的沟通必然会更畅通。此外，环境管理会计还能刺激企业履行社会责任、吸引外来投资、提高风险管理能力和提升企业管理绩效。具体来讲，表现为以下几个方面：

（一）环境管理会计对企业环境效能的影响

环境管理会计可以帮助企业管理者认识自己的产品或服务从投入到衰退整个生命周期将发生的环境成本，帮助企业识别和预测环境管理活动的财务利益和其他商务利益，预测推行环境管理体系所产生的环境效益。通过比较成本、效益，更好地计量和报告环境业绩和财务业绩，以取得高层管理者的支持，从而保障环境管理体系的建立与实施。而废弃物和排放物控制成本、预防性环境管理成本、研发成本，虽然短期投入巨大而收益相对滞后，但从长期来看，从源头控制好企业的环境成本，企业潜在的环境负债成本就会降低，不确定性成本会大大减少，同时环境管理会计还可以进一步地指导产品定价。可见，成本提高并不是实施环境管理会计的唯一结果，相反企业很可能获得巨大的潜在收益。在实践中可采用净现值、投资回收期、内部收益率等传统管理会计的指标对项目的可行性进行评价，帮助企业进行投资决策，环境管理会计信息会反映出企业应该采用可以提高资源利用效率和对环境无害的新工艺，主动更新加工设备降低产品以及非产品输出包含的资源成本和资源损失。通过环境业绩评价，还有利于企业优化经营流程，实现权责对等。

（二）降低风险

财务会计中的企业成本忽略对社会资源的无偿占用和污染，企业以牺牲环境质量为代价换取局部利益，导致成本不实、利润虚增。随着人们对环境问题的日益关注，很多国际组织和政府机构都要求企业进行环境成本核算与披露，并制定相关的规章。西方发达国家的公司从上世纪70年代就开始在财务报告中披露企业环境信息。经过近40年的发展，企业环境报告的内容由最初的环境影响信息扩展到环境业绩和环境会计信息。为了适应国际化竞争的需要，我国政府也制定了多项环保法规并且要求企业定期向地方各级环保部门提供“三废”处理利用情况、污染物监测与治理等方面的环境报告。根据国家环保总局的资料显示：截至2005年底，为实施国家环境保护法律和行政法规，各级政府制定了规章660余件，国家环境保护标准800余项。面对越来越严格的环保标准，企业的违规风险增大。环境管理会计将环境活动视为企业经营活动的一个重要组成部分，渗透到企业日常生产和管理的各个环节，不仅可以有效控制企业的现有违规风险，而且会使将来出台的更严格的环保法规违规风险也大大降低。

由于环境问题的日益突出，使得许多资产的价值可能已经发生贬值，导致或有负债没有得到正确反映，某些环境损失未纳入核算范围，于是企业经营业绩被夸大，信息使用者的风险随之加大。实际上，财务风险的增大，是由企业缺乏自我约束其环境行为和控制其环境影响的内在动因所决定的。环境管理会计以其所特有的功能，在影响决策者意识与行为的过程中扮演了一种重要的角色。其具体机制是将企业对于外部环境所产生的各种影响进行确认、计量和报告，进而使企业为之承担起社会责任，也就是所谓的外部成本内部化。一旦外部环境成本转化为企业内部成本，他们就会列入企业的财务报告体系之中，体现了会计的稳健性原则，降低了财务风险。

（三）改善公共关系

1.社区关系。随着人类环保意识的提高，企业环境业绩已成为利益相关者关注的重点。如果企业在决策中不考虑利益相关者需求的变化，将可能给企业和社会带来巨大的损失。例如，上世纪90年代的美国壳牌石油公司的钻井平台事件，由于在选择方案时未能考虑利益相关者对保护环境的要求，其产品遭到消费者抵制，所丧失的现金流量远远大于生态处置方案的成本。我国企业实施环境管理会计，通过定期检查对社区环境的影响，实施反映社区居民意见的改善环境计划，公开企业有关环境的信息，不仅可以向市场传达有利信号，树立“负责任”的企业形象，同时也可以满足国际社会对企业环境保护的要求。良好的形象是企业无形资产的构成要素，企业竞争能力的提高是无形资产发挥作用的外在表现形式，特别是当企业的形象已经深入所在社区和广大消费者心中时，企业就具有了竞争对手难以替代的竞争优势。

2.政府关系。作为环境保护主要监督者的政府，不但制定了严格的处罚条例来监督企业社会责任的履行情况，同时对于一些“绿色企业”还采取税收减免，财政补贴和优惠融资贷款等措施。例如，我国政府对进行资源综合利用或利用“三废”生产产品的企业，从一开始的项目可行性研究到最终的利润分配，几乎每一个环节都可能享受某种优惠政策；对于主要用于防治和治理环境污染的设施，可以采用加速折旧法以尽快收回投资。

（四）提高质量

环境管理会计首先体现的是一种环境管理理念，贯穿于企业价值创造的全过程，其最终目标是降低产品与服务对环境的有害影响，企业内部价值链始于原材料的采购；然后是零配件的生产、制造和装配、批发分销；最后是零售产品或服务到最终用户，也就是供产销三个环节。环境管理理念要求企业采购无污染或少污染的原材料和使用清洁的能源；在生产过程中，通过产品生态设计、全面质量管理、成本企画等方法的综合运用，有效地减少对环境的不良影响；售后产品不含危害人体健康和生态环境的因素，易于回收利用。

环境管理会计是一种应用技术。作为企业环境污染主要动因的资源流动与消耗，需要企业利用环境管理会计系统去跟踪、识别和分析整个资源流转，深入各环节分别计算废弃物发生成本，寻找全面提升环保效率、降低环境污染和提高产品质量的潜在动因。“质量是企业的生命线”，由于消费者对企业质量的信赖，必然会增加对其产品的购买，市场需求的扩大和市场份额的提高，增强了企业的竞争能力。

二、对外开放的作用

随着经济全球化的不断推进和贸易自由化的发展，关税已大幅度下降，传统的非关税壁垒措施也得到了控制，各国贸易壁垒的种类和形式发生了变化，环境贸易壁垒作为贸易保护主义的一种新形式应运而生，并具有愈演愈烈之势。环境贸易壁垒几乎波及到我国外贸出口的所有领域，每年造成的损失相当于当年出口总额的20%左右，价值高达几百亿元。国际上经常使用的环境贸易壁垒主要有：一是“绿色关税”，又称环境进口附加税，是指以保护环境为理由，对某些进口产品除征收一般关税外，再加增环境税。二是“绿色技术标准”，以保护环境的名义，通过立法手段制定苛刻的强制性环保技术标准，限制或禁止外国商品进口。三是“绿色检疫”，某些国家制定严格的卫生检疫标准，特别是对食品中农药残留量、放射物质残留量、重金属含量等要求十分严格，限制或禁止外国产品特别是食品的进口。四是强制性措施，一般是以进口产品的生产制造环境、方法、过程等不符和本国环境要求为理由，强行禁止某些产品进口。五是环境贸易制裁，即一国以另一国违反国际环境条约为理由采取的强制性进口措施。六是环境许可证制度，环境配额等其他形式。环境管理会计不单是企业内部的管理会计，还是国际化的会计，因为环境问题是全球性的问题，环境保护需要进行国际合作和交流。发达国家对自身环境保护越来越重视，有将发展中国家作为污染物避难所的倾向。作为发展中国家，我国一方面可以通过环境管理会计提升产品的环保质量，以满足国内外不同环保条款的要求；另一方面，也可以通过环境管理会计发现外国在贸易合作中对我国环境的破坏，以保护我们的环境。

三、对环境管理及环境管理系统的作用

虽然环境管理会计是企业会计系统的一部分，并主要为企业利益相关者提供信息，但是环境管理会计的产生是基于环境管理需求的，因此环境管理会计的实施，其作用会从企业内部管理延伸到外部，在提高企业效益的同时，改善对资源的利用效率、降低耗用程度、减少污染、加大废弃物处理力度。这也是实行环境管理会计的目的之一。

环境管理体系是帮助组织系统地识别其活动中的环境因素及影响，制定明确的符合性目标，持续改进业绩，并实施全过程管理的一套正式的程序和方针。环境管理会计通过提供相关的信息和控制手段，保证了环境管理系统的实施，成为服务于公司环境管理的一个重要手段。环境管理系统的实施需要耗费一定的代价，如人员的培训费、技术改造费等。环境管理会计的建立，有助于企业认识其所发生的环境成本以及推行环境管理系统的效益，从而容易获得最高管理部门的支持，保障环境管理系统的建立与实施。在对企业经济活动的环境影响进行评价时，环境管理会计可以将结果转化为可计量、可理解的指标，并进行报告，从而使企业根据自身的实际情况确定合理可行的环保方针。因此环境管理会计与环境管理系统是一种相互促进，相辅相成，互不缺少的关系。

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