小议金融危机下的会计师注册

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当前，我国经济虽然受到国际金融危机的影响，但中国经济持续快速发展的趋势终将不可逆转。因此，我国注册会计师行业必须适应社会经济的变化，不断规范内部治理与运作，创新发展模式、服务方式和技术手段，发挥行业人才优势，充分挖掘市场需求，深化专业服务供给，改变以审计鉴证为主要服务内容的传统思路，积极、主动地拓展非鉴证业务领域。

一、金融危机下的注册会计师非鉴证业务现状

金融危机对实体经济的影响和冲击很严重，注册会计师行业也不例外。目前，我国注册会计师非鉴证业务现状不容乐观，与市场经济的需求不相适应。

现状一：面对激烈的行业竞争，注册会计师的业务收入难以增长。边际利润的日益减少迫使注册会计师不得不另辟蹊径，拓展其业务范围。但注册会计师业务的纵向拓展（提高审计的有效性）很难大幅度地增加其收益，因此需要注册会计师业务范围更多地转向横向拓展，即拓展新的业务项目，以开创注册会计师行业发展的新空间。

现状二：审计业务项目单一，业务开发拓展能力不强。我国的非鉴证业务虽有发展，但无论从收入的总量，还是从结构来看，与国际水平的差距还很大。新的业务领域开拓缓慢，存在明显的业务单一缺陷。而从国际会计公司的服务范围来看，管理咨询、税务策划等非鉴证业务发展很快，并具有极强的拓展能力。

现状三：传统业务的激烈竞争，导致注册会计师拓展新业务领域的意愿强烈。随着市场需求的多元化，注册会计师的业务范围逐步扩大，非鉴证业务服务等纷纷兴起，占收入的比重不断增加。竞争及利益促使会计师事务所纷纷将业务范围从审计鉴证业务拓展到非鉴证业务。

现状四：会计师事务所长期发展战略，需要创新非鉴证服务作支撑。金融危机的影响和冲击下，经济衰退，企业倒闭，企业延缓甚至暂停上市等，导致会计师事务所业务不断萎缩，造成客户减少，收费标准降低，非鉴证业务收入所占比重偏低。需要适时调整事务所发展战略，转变业务增长方式，在巩固传统业务的基础上，拓展非鉴证业务，实现服务创新。

二、注册会计师非鉴证业务拓展的动因

随着经济的发展，竞争的加剧，非鉴证业务异军突起，只能通过拓展业务来谋求发展。我国的会计师事务所，尤其是一些中小规模的事务所应该尽快的拓展自己的业务范围，增加非鉴证业务的收入，从依赖鉴证业务的被动处境中走出来。

动因1.增加业务收入的驱使非鉴证业务以其潜在的高额收入的可能性和广阔的市场需求，以其相对审计业务而言，几乎不承担风险的特征成为吸引会计师事务所的一个无比诱人的项目。从非鉴证业务本身的特点看，与审计业务相比，企业选择购买咨询服务的动机要比选择购买审计服务的动机更强。因为这种购买行为能给企业管理当局带来有效的建议，从而促进企业的发展。

动因2.优化人才结构的需求我国注册会计师行业发展非鉴证业务的应运而生，有利于促进事务所内部的人才结构日趋合理，进而改善和促进事务所适应不断变化的复杂环境的能力，以更独立的姿态立足于审计市场。非鉴证业务的发展有利于吸引和留住优秀的专业人才，充分利用人力资源。注册会计师行业是一个知识密集、人才密集的行业。非鉴证业务涉及的知识领域具有广泛性，这迫使事务所不仅招聘会计专业人才，还要不断引进精通宏观经济管理、金融财政政策、证券市场、信息技术、企业流程、风险管理、公司融资等方面的复合型人才，储备与非鉴证业务相关的专业人才。

动因3.降低业务成本的愿望非鉴证业务与审计业务同时开展在其成本比较上具有不可比拟的优势。对被审计企业实施审计的过程中，注册会计师积累形成了一定的关于被审计单位情况的有效信息，因而可以较低的成本完成非鉴证业务服务。同时，由于提供非鉴证业务也可能对事务所来年的审计业务节约审计成本。

动因4.培育审计服务市场的需要注册会计师利用其专业知识和实践经验为委托人提供非鉴证业务正当其时。业务的更新和发展，有利于留住原来的客户，吸引新的客户资源。除了行业激烈竞争的因素外，会计师事务所的业绩压力，风险规避和为客户提供增值的、物有所值的服务等因素要求注册会计师事务所介入非鉴证业务。由于在我国，鉴证业务有明显的季节性，注册会计师提供非鉴证业务服务正好可以弥补这方面的缺陷。

动因5、规避审计风险的约束如果注册会计师的业务范围仅仅局限于审计业务，无论对扩大事务所规模还是对于分散业务风险来说都是极为不利的。因此，客观要求注册会计师行业拓展业务领域，将业务从审计鉴证业务拓展到风险低收益高的非鉴证的管理咨询等业务。目前我国会计师事务所的审计业务承担的风险较大、发展较慢，需要借助审计与非鉴证

业务的互动关系来推进会计师事务所的持续发展。积极拓展非鉴证业务有利于事务所防范审计风险、保持审计独立性。而提供非鉴证业务时，企业为了自身利益都会与注册会计师尽量配合，相对责任较小，风险也较小。显然，在以审计鉴证服务为主的单一经营结构基础上，增加非鉴证业务项目，能够有效降低会计师事务所的经营风险。

动因6、完善服务功能的要求

由会计师事务所提供的从传统审计鉴证业务，到管理咨询等综合服务的“一站式”或“一步到位式”形式的非鉴证业务，日渐成为常规而非例外情况，管理咨询等非鉴证业务服务以市场需求为导向，帮助企业改善经营管理、提高经济效益，能给企业提供增值服务，受到企业的欢迎，从而促使注册会计师业务范围的不断拓展。

三、注册会计师非鉴证业务拓展的主要领域和内容

（一）拓展涉税服务

在维护国家利益和保护委托人合法权益的前提下，大力拓展涉税服务。包括：税务风险评估与控制、涉税流程设计和诊断、税收筹划和转移定价、税企纠纷协调等业务，保证纳税人能够正确履行纳税义务，免于承受不熟悉税收政策或税收政策变动所造成的损失风险，而且可通过税收筹划、税务咨询业务、税务会计业务等，特别是应将纳税筹划等高级税务咨询业务作为重点来开拓。为客户节省不必要的税收支出。通过成功的涉税服务，反过来可以促进审计等业务的拓展。

（二）延伸管理咨询

管理咨询服务是注册会计师与非注册会计师激烈竞争的一个领域。其业务范围很广，包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、经营效率等提供意见和建议。可行性研究和内部控制制度设计是非常重要的管理咨询业务。

（三）深化会计外包

会计外包服务是中、小型事务所的主要业务，包括记账、编制会计报表、处理工资单等。企业在生产经营中经常会发生财务管理混乱、账目不清、会计信息失真、经营者弄虚作假、营私舞弊等现象，投资者也因此蒙受重大损失。究其原因，除应尽快建立行之有效的内控制度以外，会计人员素质不高也是问题频出的重要原因。借助于具有专业水准的会计师事务所进行会计外包服务，不失为解决问题的快捷方法。会计外包不同于传统的会计服务，而是一种综合型的系统服务项目。

（四）涉足法务会计

在实际工作中，法务会计服务从名称到内容都随服务提供者的理解和业务能力强弱而有所不同，目前该业务领域尚无统一标准的具体划分。因此，可以尝试将非诉讼法务会计纳入非鉴证审计业务范围，对采用非诉讼方式处理的法律事项或问题提供会计专业服务。由于非诉讼法务会计没有严格的程序和规则，其内容主要是专家辅助和专业咨询服务，业务方式灵活多变，甚至由解决问题扩展到预防问题的发生，如舞弊预防、损失预防和改善公司内控制度等。

（五）实行内部审计外包

内部审计外包是在充分了解企业需求的基础上，运用审计理念、模型及方法，实施必要的审计程序，向企业呈送审计报告及管理建议书，单独完成整个审计项目。现代内部审计的内容主要可分为以财务活动为对象的内部财务审计和以经营管理活动为对象的经济效益审计两大类。具体包括：财务收支审计，经济效益审计，经济责任审计，经营审计，管理审计，经济合同审计，绩效评价；资产重组审计等。

（六）扩大会计服务出口

在当前中国企业“走出去”的新形势下，迫切需要发挥好注册会计师行业的信息引导、国际鉴证、战略咨询等重要作用。我国注册会计师行业扩大会计服务出口，凭借其专业优势在国际市场提供服务，承接国际会计服务业务，扩大事务所的国际影响力……除承办审计鉴证外，还可以提供非鉴证业务。在企业走出去战略中，国内会计师事务所提供的非鉴证业务主要包括：企业进行海外投资决策时的财务分析和战略分析，为企业境外融资提供审计服务，为中国企业提供境外资产的延伸审计服务，技术性业务流程设计，离岸服务等。

（七）完善其他专业服务

这类服务是需要运用除审计以外的专业技能的服务，需要不断扩大到诸如审查合同、风险管理、制度设计、战略规划、破产管理、法律咨询等专业服务领域。

（八）创新非鉴证业务项目

深圳作法：面对金融危机对行业的影响和冲击，深圳市注册会计师协会积极应对，有所作为。在注重扩大审计鉴证业务服务市场的同时，积极创新非鉴证业务项目，如涉足开放的财政市场，争取扩大政府购买注册会计师非鉴证业务服务市场，承办海关关税调查，开放工商登记市场业务，推动企业秘书服务的发展，参与证券期货相关外围业务、企业

并购等业务，为中小型会计师事务所拓展了市场业务空间，培育新的业务增长点。

四、金融危机下如何拓展注册会计师非鉴证业务

金融危机肯定是灾难，但也为中国注册会计师行业拓宽服务领域提供了难得的机会。从全球范围来看，注册会计师业务范围的拓展已是大势所趋。信息使用者对信息需求的扩大和增强信息可信度的要求，给注册会计师行业提出了新的挑战，同时也指明了注册会计师业务拓展的方向。在这样的大环境下，注册会计师行业如何发挥专业优势，危中寻机，拓展非鉴证业务商机？

（一）需要政策上给予指导和扶持。期望省市注协积极向政府有关部门反映金融危机对行业的影响和行业面临的困难，呼吁政府有关部门提供必要的扶持政策，帮助行业渡过难关，对会计师事务所开拓非鉴证业务寻求政策支持。及时制定指导性、规范性、考核督促性的办法，并作为一项管理工作内容去做。非鉴证业务的拓展，离不开行业组织的统筹规划、政策指导，也离不开执业环境的改善以及各有关部门的大力支持和政策保障。

（二）加强与相关各方的沟通和协调。希望注册会计师行业协会及其主管财政部门，加强与相关各方，如司法、税务、审计、商务、工商、海关、证券交易委员会等机构的沟通和协调，对与其他相关的行业，如律师、注税、法务会计等行业业务交叉和业务兼容的非鉴证业务进行协商、划分和界定。只有这样，会计师事务所才能在面临新的业务领域挑战、受到新的复杂业务关系困扰之时，与相关各方进行沟通和协调，为非鉴证业务的拓展提供一种恰当的解决方法。

（三）改善事务所做大做强做精的外部环境，不断扩大非鉴证业务市场份额。通过改善事务所做大做强做精的外部环境，创造条件组建集团所来参与国际竞争，采取紧密型的组织结构来扩大规模，规模化经营即内部每个成员之间统一事务所名称，统一执业标准，统一质量监管，统一财务管理的人事调配。实行业务转型，积极主动地采取各种策略拓展国际、国内新的业务空间，扩大非鉴证业务市场占有份额。

（四）在深圳开展拓展非鉴证审计业务试点这是因为：一是时逢机遇，国务院批准的《深圳市综合配套改革总体方案》中规定：完善创新服务体制，大力培育和发展技术评估、技术转移、产权交易等各类中介服务机构，引导其向专业化、规模化和规范化方向发展。对符合国际惯例和通行规则，符合我国未来发展方向，需要试点探索的制度设计可以先行先试。二是深圳注册会计师协会勇于创新，注重拓展包括非鉴证审计在内的业务项目和服务领域，并且取得了明显的成效。三是深圳执业注册会计师有拓展非鉴证审计业务的强烈意愿。因此，在深圳开展非鉴证业务拓展试点，条件和时机较为适宜。可以借助深圳市综合配套改革之机遇，大胆探索，率先突破，初步明确和基本规范非鉴证审计业务范围及内容，为全国推行和拓展非鉴证审计业务提供样板和经验。

（五）扬己之长，创新特色服务，拓宽非鉴证业务领域。我国注册会计师行业应当高度重视当前金融危机对本行业提出的新挑战，根据自身的实力和实际，积极研究应对措施。转变发展方式，调整业务结构。大力拓展新的业务领域，诸如为客户提供诸如税收筹划、内部审计、法务会计、专项咨询、财税风险提示等特色服务和品牌效应，以及相关延伸服务。通过不懈的寻求商机，拓宽非鉴证业务的广度和深度，把注册会计师行业的服务领域与业务结构从以鉴证业务为主导，带动非鉴证业务发展，逐步转变为以非鉴证业务为主导、带动鉴证业务发展的良性态势。