新会计准则的价值及特征探索

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2006年，我国的新会计准则构建了与中国国情相适应的会计准则体系，基本实现了与国际财务报告准则的趋同。本文论述了新会计准则体系的价值意义，强调了新准则的中国化特征

2006年，财政部了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一套企业会计准则，对于提高我国会计透明度，提升我国资本市场的国际竞争力具有重要意义。新会计准则首次构建了比较完整的有机统一体系，全面确立了为报告使用者作出科学决策提供具备真实，可靠、公允的相关会计信息的企业财务报告目标，既实现了与国际会计惯例的趋同，也兼顾了中国的实际情况和会计习惯。

一、新会计准则体系的价值意义

(一)基本实现了与国际财务报告准则的趋同

新会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息。这种可比性的提高将会降低中国投资人了解境外上市公司以及境外投资人了解中国上市公司的成本。这将进一步刺激国内和国际资本投资，从而提高我国资本市场的国际竞争力。而我国的新会计准则也实现了与国际会计准则的实质性趋同，这标志着我国企业将使用国际通用的商业语言与国际企业对话。

(二)首次初步运用了公允价值

我国新《企业会计准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计准则向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本，公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计量。

(三)构建了比较完整的有机统一体系

从新准则层次看，既有居于第一层次，统领驾驭的基本准则，又有位于第二层次、针对性强的具体准则，还有处于第三层次，操作性强的应用指南，从准则类别看，既有普遍适用的一般业务准则，又有兼顾特色的特殊行业业务准则，还有专门规范财务报告问题的报告准则；从准则项目看，从过去偏重工商企业的1717A准则，扩展到横跨金融，保险，农业等众多领域的39项准则，覆盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白；从各项准则的有机联系看，一环扣一环，衔接有序，规定一致，保证了准则体系的协调统一。

(四)强化了为会计信息使用者提供决策有用信息的理念

新准则采纳了财务会计目标的“决策有用观”，尽管在条文表述上更像是一个决策有用观与受托责任观的混合体，但相比旧准则中“满足国家宏观经济管理的需要”的规定，无疑更符合市场经济体制，也与国际惯例一致，是一个巨大的进步。这一目标的确立，将促进企业不断提高会计信息质量和透明度，为维护投资者和社会公众利益，促进资本市场健康稳定发展提供了制度保证。

二、新会计准则的“中国”特征

我国尚处在经济转轨时期，既要吸收借鉴国际会计准则，尽量与国际会计准则协调，又要从自身的实际情况出发，不能简单地照搬照抄国际会计准则。新准则与国际财务报告准则国际认可的质量基准更加接近，但也具有自身特征。

(一)关于资产减值

在新的“资产减值”准则中(不包括存货、金融资产等其他会计准则已规范的减值事项)明确要求，“资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回”，这条规定与国际财务报告准则不同，反映了财政部门对企业利用资产减值准备的提取及其返回以操纵企业利润的担忧。

(二)关于关联方及其交易的披露

在国际会计准则中，所有国家控制的企业之间都被视为关联方，其交易也被视为关联交易。而在中国，如果把国有企业都作为关联方，它们之间的交易都作为关联交易披露，既不现实也没有意义，因此新会计准则不将国家控制企业作为关联方，除非它们之间存在投资关系。

(三)关于企业合并

国际会计准则中规定，合并只包含没有任何关联的合并行为，要以公允价值为基础。而在我国，由于企业的合并重组案例大多数类似股权联营，并且往往不是企业之间独立完成，因此资产计价是以账面价值为基础。同时，新会计准则不包括国际会计准则股权联合中所包含的形成合营企业的合并。新会计准则专门对同一控制下的企业合并进行界定。