质量成本会计理论及计量方法透析论文

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摘要:质量成本管理在实践中是衡量企业管理水平和技术水平的一个重要标准。企业应以最经济的手段生产出用户最满意的产品。为了从根本上保证产品质量，使得产品质量得以改善和提高，企业适当地增加预防成本是必要的。这是使得内外部故障成本大幅度下降，其最终结果既降低了质量成本又增加了经济效益。因此根据企业的实际情况有重点、有选择地控制产品的质量控制成本。但是企业同时应注意防止出现质量成本过剩，从某种意义上来看，质量成本过剩本身是企业的损失，因此企业应在适当增加相关质量成本的基础上，严密监视企业的增量质量成本与企业增量效益，在质量成本会计实践中实现质量成本总量与结构的优化。本文由质量成本的内涵与结构为起点，分析了质量成本在企业实践中应注意的不足与过剩问题，提出企业质量成本管理的标准应是促使企业质量成本总量与结构的优化。

关键词:质量成本会计计量

质量成本设置的目的是为了用于质量的成本优化，使预防成本、鉴定成本和故障成本，包括外部故障成本与内部故障成本的总和最小，使质量成本各要素之间保持合理的最佳结构。美国质量专家克劳士比认为，质量本身不存在问题，只有产品的设计、材料、人工和制造的问题才会导致质量的低劣。克劳士比提出质量成本由两部分组成:符合成本和非符合成本。预防成本与鉴定成本都属于符合成本，因为它们适用于确保产品和服务符合顾客的期望。内外故障与外部故障是非符合成本，它们是由于产品或服务被拒绝而产生的成本和机会成本。质量成本是符合成本和非符合成本的总和。统的质量成本概念及构成已为我国广大企业接受并应用。传统的质量成本概念有明显的局限性，它只考虑质量不足所带来的成本，但除了质量不足，质量过剩也是一种损失，这种损失也应该是一种质量成本。

在市场经济日益发达的今天，质量对于一个企业的重要性越来越强，产品质量的高低是企业有没有核心竞争力的体现之一，提高产品质量是保证企业占有市场，从而能够持续经营的重要手段，一个企业想做大做强，在增强创新能力的基础上，努力提高产品和服务的质量水平是重要的辅助手段。

1质量成本理论透视——不足或过剩

质量成本是一种为了保证和提高质量而支出的一切费用以及由于产品质量未达到既定标准而造成的一切损失的总和。它不是一种职能成本，但是通过质量成本分析，可以找出质量成本的最适宜点，从而为企业挖掘潜力，提高经济效益提供依据。正常情况下制造合格产品的费用不属于质量成本构成，它属于生产成本。质量成本是一种变动的成本，它随着质量水平的变化而变化。质量成本是一种机会成本，它不拘泥于已经发生的经济活动，也可以用于分析和预测可能或应当发生的经济活动。质量成本方法向管理层提供了一个管理工具。根据国际标准化组织(ISO)的规定，质量成本由两部分构成，即运行质量成本和外部质量保证成本，而运行质量成本中包括:预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本。

运行质量成本是指质量体系运行后，为了达到和保持所规定的质量水平所支付的费用。质量成本研究的对象主要是运行质量成本。①预防成本是用于预防不合格品等故障所发生的费用，当产品质量或服务质量及其可靠性提高时，预防成本通常是增加的，因为提高产品或服务质量通常需要更多的时间、努力和资金等的投入。②鉴定成本是用于评定产品是否满足合同双方确定的质量水平所发生的费用。③内部故障成本用于产品交付前因不满足合同双方确定的质量水平所发生的费用。④外部故障成本是用于产品交付后因不满足合同双方确定的质量水平导致索赔、修理、更换等所发生的一切费用。信誉损失同属外部故障成本但一般无法用金钱来度量。同内部故障成本一样，当产品或服务的质量及其可靠性提高时，外部故障成本会降低。外部质量保证成本是在合同环境条件下企业根据顾客提出的要求，向其提供客观证据，保证所支付的费用。

2质量成本会计的归宿

企业以客户需求为导向，努力降低企业综合质量成本。首先，企业应明确客户的质量需求水平。其次，树立企业员工的质量成本意识。开展质量成本管理离不开广大员工的理解、支持和配合。因此可以通过开办质量成本专题讲座，向员工讲清开展质量成本管理的目的、意义和要求，提高他们对质量成本理论的基本认识，使员工相信并愿意长期为之努力。第三，将质量成本管理纳入经济责任管理范围。对于发生的质量事故要追究原因和责任，运用经济手段增强员工质量成本意识，保证合理服务质量水平。对质量成本责任进行考核必须确定质量成本考核指标。确定考核指标的依据有质量成本计划，质量成本结果，质量成本责任归集明细表。按责任部门分类，确定责任部门考核指标:按责任分部分项分类，确定考核指标:按量值分类，确定发生额和相关指标的考核指标。根据这些指标，实施质量成本考核，并将考核结果进行反馈和处理。坚持质量成本效益与趋势分析，为质量成本会计决策提供依据。通过分析质量成本与有关指标的关系，从一个侧面大体反映质量经营的状况及其对质量经济效益的影响，借以说明企业进行质量成本核算和管理、开发质量成本的重要性。通过一些基数与质量成本对比，从不同角度说明经营情况。质量成本实践中通常利用的基数有:工时基数、成本基数、销售基数和单位基数。通过对这些基数进行期初预测数与实际执行数的对比分析，反映质量成本趋势，更好地体现质量成本的分析结果。提出改进质量成本管理的建议。针对公司质量缺陷、质量成本管理和质量体系薄弱环节以及公司质量成本构成合理化建议。为更好的体现企业的质量控制情况，应编制质量报告表，以有利于企业进行整体战略布局与调整。公务员之家

3质量成本的计量

质量成本被定义为由于质量可能或者确实低劣而存在的成本。它一般可以分为以下四类:①预防成本(preventioncosts)，指在产品或服务提供过程中为防止出现劣质产品或服务而发生的成本。②鉴定成本(appraisalcosts)，指为了确定产品或服务是否符合顾客的要求或顾客的需要所发生的成本。③内部失败成本(internalfailurecosts)，是由于产品和服务不符合规格或顾客的需要而发生的，不合格产品到达顾客前就被发现。④外部失败成本(externalfailurecosts)，指产品和服务发送到顾客以后，由于不符合要求或不能满足顾客需要而发生的，在所有质量成本中，这种成本最具有破坏性，象产品招回这种处理方式可能给公司造成巨额损失，但相比由于顾客不满意、公司形象受损以及由此造成的产品市场占有率降低而带来的成本，可能又算一个小数目了。

质量成本还可以划分为显性质量成本(observablequalitycosts)和隐性质量成本(hiddenqualitycosts)，前者主要指账面有记载的，后者指由于劣质产品导致的机会成本，如失去的销售额、市场占有率的下降等，质量成本计量的困难主要体现在隐性成本这一块，常用的方法主要有:①乘数法，全部外部失败成本=K(账面记载的失败成本)，K值是估量的数值，是个经验值，不同的公司和行业会相差很大;②市场调查法，根据对顾客调查和访问公司销售部门得到的数据，估计劣质产品对销售和市场份额的影响;③塔古奇损失函数法(taguchilossfunction)，假定任一质量特性相对目标值的偏离都会导致隐性质量成本，并且，隐性质量成本以偏离值的平方倍增加:L(y)=k(y-T)2，式中的k取决于组织外部失败成本结构的比例常数，y是质量特征的实际值，T是质量特征的目标值，L是质量损失。质量成本的数额可能是非常巨大，研究表明，美国公司的质量成本大部分占销售额的20%到30%之间(我国缺乏这方面的数据)，但是质量专家坚持认为，最优的质量水平应该是大约占销售额的2%到4%，也就是说，存在着通过改进质量成本大大提高利润的可能性。