公允价值计量合理可靠论文

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[摘要]公允价值在我国的运用总体上说经历了从无到有、先提倡后回避、避而又规定要谨慎地运用的过程。主要是考虑中国作为新兴市场经济国家，许多资产还没有形成活跃市场，而活跃市场中的公开市场报价又是公允价值的最好证据。由此，本文从公允价值计量的可靠性、公允价值与利润操纵、公允价值与会计职业判断三个方面分析了我国运用公允价值应注意的问题。

[关键词]公允价值运用注意问题

一、公允价值计量的可靠性问题

长期以来，会计计量目的理论界大致有两大观点：一是受托责任观;二是决策有用观。这两种观点对会计计量的需要各有侧重，前者关心会计计量的可靠性，后者关心会计计量的相关性。新准则强化了会计信息决策有用的要求，并将向信息使用者提供决策有用的会计信息是作为财务报告的根本目标，这是由于资本市场的快速发展及其在资源配置中主导地位的确立，促使财务报告的目标由以受托责任观为主转为决策有用观为主。在受托责任观下，受托方（资源的所有者）侧重于关注资本的保全、经营业绩和现金流量等反映受托责任履行情况的信息，这些信息应具有较强的可靠性。而在决策有用观下，财务报告应特别注重信息使用者，特别是现有的和潜在的投资者与债权人做出投资、信贷和类似资源配置决策所需的相关信息。决策有用观对会计信息的这种相关性需求，促使会计计量中对有利于反映现实和预测未来的计量属性公允价值的关注。

公允价值的运用提高了会计信息的相关性，却降低了会计信息的可靠性。而相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征。公允价值如何取得，如何确保其可靠性一直是公允价值运用的难点。按照新准则的定义，在已发生的交易中，资产或负债的公允价值就是市场价格;如果没有发生交易，则需对其进行评估，若双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。虽然新准则明确规定了在采用公允价值计量属性时一系列使用条件，但是在采用什么技术或方法评估没有市场参考价格的公允价值，以及如何保证该评估价或协商价是合理的和可靠的，仍然缺乏具体的操作指南。由于不同的方法会生成不同的会计信息，从而影响不同主体的经济利益。因此，如何保证公允价值计量的合理性、可靠性，是一个十分现实的问题。

二、公允价值与利润操纵问题

2001年我国对公允价值的“用而又弃”，原因是运用公允价值进行利润操纵。此次新准则又重启公允价值计量，主要有三个原因：第一，运用公允价值的市场环境已初步形成。公允价值是以市场为基础的，我国大部分产品已经形成了较成熟的公开市场，公允价值能够得到较好的衡量；同时，证券市场监管机构在清理上市公司违规行为、加强舞弊查处、提升公司运作透明度等方面做了大量积极有效的工作，证券市场的有效性得到加强，因此，具备了适宜使用公允价值的“土壤”。第二，财政部在新准则制定中对利用公允价值操纵利润做好了预防措施，强调适度、谨慎地引入公允价值。对中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。第三，公允价值运用可以加强会计信息的决策有用性。因为公允价值着眼于现在和未来，充分吸收市场价格中蕴涵的信息，能真实反映资产给企业带来的经济利益，更确切地披露企业的经营能力、偿债能力和财务风险，更好地帮助信息使用者做出正确的决策。

那么，2006年新准则重新启用公允价值是否意味着利用公允价值操纵利润的问题已得到遏制或解决，笔者认为答案是否定的。中国还是一个新兴市场经济国家，许多资产还没有形成活跃市场，运用现值估计公允价值涉及的不确定因素，更为操纵利润提供了方便。即使存在活跃市场时，公平市价还需要公平交易才能产生。交易是人的活动，是否公平取决于人。我国的利润操纵采用的多是不公平交易方式，因为，这对其利益会产生影响。如对上市公司而言，面对“保牌”、“配股”，它们会利用公允价值人为选择空间，进行利润操纵，利用虚假会计信息“粉饰”业绩，进而实现企业的“目标”。又如，关联方为了获得利润最大化，在市场制度不健全的前提下，利用技术手段，在交易双方定价时，故意扭曲公允价值，虚增利润。由此，加强守法意识和道德教育，从主观上消除利润操纵的动机，是杜绝假冒运用公允价值实则从事造假的根本措施。

三、公允价值与会计职业判断问题

我国要全面地推广公允价值计量属性，提升公允价值计量的准确性，归根到底还要取决于会计人员素质，会计人员的素质高低已成为影响公允价值会计应用的重要因素。如对现值技术的运用，需要会计人员合理估计未来现金流量，确定折现率。而对未来事项的估计是建立在某种假设基础上的，为了保证假设和估计的合理性，会计人员需考虑企业自身所处的经济境况，以及当前的市场条件，把握企业的战略目标，充分估计与现金流量有关的风险。会计人员对这些来自外部和内部信息的整理、分析、风险的量化等，都带有不同程度的主观性，在很大程度上需要会计进行专业判断。可见，没有高素质的会计人员，公允价值不可能得到合理地估计和很好地运用。

一直以来我国会计界就不提倡职业判断，强调完全按照会计制度的要求进行会计核算，这导致了目前我国会计人员职业判断精神和技能的严重欠缺。因此，提高我国会计人员整体的职业判断水平已经是当务之急。一方面要求企业应加快现代企业制度的建设，使企业与市场尽快融合，从而使会计人员去接受市场的锤炼;另一方面要完善会计人员的知识结构，提高会计人员的理论素养和知识技能，培养具有公允价值观念，懂理论会实务、职业道德高尚的会计人员，为公允价值会计的应用打下坚实的基础。