树立审计理念加强职业道德论文

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编者按：本文主要从审计职业道德的界定；加强审计人员职业道德建设的必要性；加强审计职业道德建设的途径进行论述。其中，主要包括：审计部门在规范国家财政和财务收支、提高资金使用效益、揭露经济违法违纪事件等方面发挥了越来越重要的作用、职业道德、职业道德是把一般的社会道德标准与具体的职业特点结合起来的职业行为规范或标准、审计职业道德及其内涵、树立爱岗敬业的职业志向、具有努力学习、开拓创新的职业能力、加强职业道德建设是审计工作实践“三个代表”重要思想的内在要求、加强职业道德建设是履行审计职责的现实需要、自律是保障审计人员职业道德的内在动力、他律是保障审计人员职业道德的外部约束、实行审计人员职业化，建立审计人员身份保障机制等，具体请详见。

近年来，审计部门在规范国家财政和财务收支、提高资金使用效益、揭露经济违法违纪事件等方面发挥了越来越重要的作用。提高审计质量、规避审计风险成为当前审计工作发展中亟待解决的问题之一，而审计工作质量和审计风险程度的高低，取决于审计人员的能力和所付出的努力以及真实报告审计查证事项的主观意愿等多方面的因素。其中，工作能力受制于审计人员的专业技术水平及分析能力等，所付出的努力以及真实报告审计查证事项的意愿则取决于审计人员的职业道德素养。因此，正确认识审计职业道德内涵，不断加强审计职业道德建设，是提高审计质量、规避审计风险的有效途径。

一、审计职业道德的界定

（一）职业道德

职业道德是把一般的社会道德标准与具体的职业特点结合起来的职业行为规范或标准。也就是从事一定职业的人在特定的工作和劳动中所应遵循的特定的行为规范。恩格斯曾指出:“每一个阶级，甚至每一个行为，都各有各的道德。”职业道德是一般社会道德的特殊形式。马克思和恩格斯在《费尔巴哈》一文中指出：“职业道德作为一种社会意识，是社会的、阶级的道德在职业生活中的具体体现，反映行为的道德调解的特殊方向，又带有具体职业或行业活动的特点，是一般道德原则和道德规范的重要补充”。可以说，职业道德是维护一种职业的信念与尊严的基础。构筑良好的职业道德，有利于人们养成良好的道德习惯，有利于促进社会生活的稳定发展，推进法治化国家的进程。

（二）审计职业道德及其内涵

审计职业道德是指审计人员在从事审计职业行为或履行审计职责时应当遵守的行为规范和准则。它以指导审计人员的行为为目的，对审计人员的思想观念和行为方式起约束作用。审计职业道德包括职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任，这其中，品德是基础，纪律是保证，能力是前提，责任是内动力。

审计职业道德的内涵应包括以下几个方面：

第一、树立爱岗敬业的职业志向。在改革开放的今天,每一个审计工作者都要把审计事业与实践“三个代表”和建设社会主义和谐社会联系起来,把本职工作与审计事业联系起来,树立为审计事业献身的思想,并为此不断追求,大胆探索,努力奋斗。

第二、保持依法审计、客观公正的职业态度。审计在独立性之外，更具有权威性的特征，这就要求审计人员在审计过程中必须严格依照法律、法规等规定的职责、权限和程序开展工作，不能搞随意性，不能强调主观因素；坚决避免被审计单位和有关利害关系的干扰；严格按照法律、法规和规范性文件衡量是非、判断对错、客观评价。

第三、具有努力学习、开拓创新的职业能力。由于审计范围的广泛性，审计工作需要审计、财务、金融、法律、工程以及计算机等多学科知识，审计人员必须勇于接受挑战，不断进行知识更新，掌握审计发展的动态，勇于实践新的审计理论和方法，从而更好地适应工作的需要，充分发挥审计职能。

第四、恪守廉洁奉公、保守秘密的职业纪律。审计人员履行职责时，不仅要遵守国家的法律法规，而且要严守审计工作纪律、廉政纪律，自觉维护审计权威，不做有损审计部门形象。廉洁奉公是保持审计独立性、公正性和权威性的必然要求，只有始终严守审计廉政纪律，审计的职能才能得到充分的发挥。同时，审计工作的需要决定了审计过程不可避免地会接触到国家机密、被审计单位的商业秘密等，审计人员应负有保守秘密的义务。

二、加强审计人员职业道德建设的必要性

（一）加强职业道德建设是审计工作实践“三个代表”重要思想的内在要求。审计肩负着审计监督、评价、鉴证、建设等多方面的职能，要积极为先进生产力和先进文化的发展提供保障，通过审计实现和维护最广大人民的根本利益。审计人员在履行职责时，必须具有强烈的责任心和使命感，坚定地站在国家利益和全局利益的立场上，努力做到依法审计、勤勉敬业、廉洁奉公。忽视职业道德建设，宗旨观念就会模糊，名利观就会扭曲，审计的客观公正就会大打折扣，就会背离“三个代表”的要求。

（二）加强职业道德建设是履行审计职责的现实需要。审计工作的性质决定了其独立性，审计活动是审计人员代表国家实行审计监督的活动，审计人员从事审计工作，做出审计决定，代表着审计的形象，审计人员在人们心目中具有足够的权威才能保证审计权威，而审计的权威又离不开审计人员的公开独立与高尚的人格魅力。同时，审计是一门复杂的专业技术，它并不是简单地套用制度和条文。审计范围的广泛性决定了审计人员在开展审计工作时必须运用审计技术及独立的进行审计分析和审计判断。特别是在法律规范等不明确、不完善或操作性不强时，审计的职业判断较为重要，因此必须具备优良的品德修养和高尚的道德情操，才能保证审计的结果最大限度地符合事实，从而维护审计的客观公正。

（三）加强职业道德建设是审计队伍树立优良作风的重要内容。审计人员的作风在审计实践中主要表现在工作作风上，而工作作风的好坏在很大程度上体现了审计人员道德水平的高低。就审计人员素质而言，道德素质是基础，它与政治素质、业务素质有密切的关系。只有有针对性地加强职业道德建设，提高审计人员的思想道德素质，才能建设一支素质过硬、清正廉洁的审计人员队伍，从而树立审计人员公正、高效、廉洁、文明的良好形象。而加强审计人员队伍职业道德建设，既要依靠法律和制度去规范，又要依靠思想道德去约束，法律和制度是他律，思想道德是自律，只有双管齐下，才能标本兼治，从源头上抑恶扬善。

三、加强审计职业道德建设的途径

马克思主义认为,人是环境的产物,人的选择受客观必然性的支配，“不管个人在主观上怎样超脱各种关系,他在社会意义上总是这些关系的产物”。审计人员选择了审计工作这个岗位,就意味着接受了这一职业所要求的道德规范，审计人员的职业道德培养，是一个接受他律并经过内在良心调整达到自律的过程。

加强审计职业道德建设的途径可以分为以下层次：第一，把审计人员自身修养（自律）看作形成职业道德约束机制的内在动力；第二，把职业道德的教育和监督（他律）作为形成职业道德约束机制的外部条件；第三，从体制保障方面维系审计职业道德。

（一）自律是保障审计人员职业道德的内在动力

自律，就是审计人员要自我约束、自我控制，把个人的一言一行自觉纳入审计职业道德规范中去。要做到自律，首先必须树立依法审计的理念和追求公正的意识。审计人员只有追求公正的坚强理念，才能有正确的道德价值取向，真正在灵魂深处忠实于审计事业。自律，还要求审计人员要有很强的慎独意识，要谨慎不苟，在审计工作中要十分注意自己的言行举止、精神气节。审计人员要自戴“紧箍咒”，自设“高压线”，凡是有损审计人员形象的坚决不做；凡是禁止审计人员做的，绝“不越雷池一步”。

自律，意味着对职业道德规范的自我认识、自身努力和自觉遵守，教育只是解决认识问题，同时起到警示作用，而更主要的还在于自我修养。自我修养包括自我感悟、自我体验、自我控制。道德上的自我修养是一个较高的境界，必须善恶辨清，是非分明，小处做起，持之以恒，正所谓修身养性，以求品端行正。也就是审计人员要自我约束、自我控制，把个人的一言一行自觉纳入审计人员的职业道德规范中去。有追求公正的坚强理念和正确的道德价值取向的基础上树立良好的职业道德。

（二）他律是保障审计人员职业道德的外部约束

审计的他律是来自审计主体外部的规范，是由他者来立法，审计主体按他者的规定和指令行事。对一个审计组织而言，国家的法律、法规，如《审计法》、审计制度、审计准则等就是审计主体的他律。对一个审计人员来说，他律则是其应当遵守的社会的、行业的、所在机构和单位的有关规定。从他律的角度来看审计职业道德建设，主要应从以下几个方面着手：

第一、建立和健全审计行业制度。设计良好并且运行有效的制度能够确保审计工作的客观公正，可以依靠外在制度规范的强制力发挥作用。近些年来，一系列审计相关制度和准则的出台，使得国内的审计制度体系得到了进一步发展，但要满足当前纷繁复杂的经济活动需要还是远远不够的，尤其是对审计职业道德规范的相关要求还需要逐步完善。

第二、加强审计人员质量控制建设。首先，要进行严格的雇用前测试，即应选拔、聘任具有专业胜任能力的人员从事审计工作，审计人员应具有符合审计项目所要求的专业知识和胜任能力；其次，要建立审计人员自身素质与业务水平提高制度，定期进行职业道德教育和专业知识培训，确保审计人员能随时补充更新相关知识，及时掌握先进的审计方法和技术，不断增强审计技能；再次，要提升审计人员的职业责任感，建立健全岗位责任制，实行审计项目负责制，规定具体项目负责人、主审及一般审计人员的相关责任。

第三、建立审计激励约束机制，充分利用规范与惩戒的作用。为了考核审计人员的业务水平，激励审计人员的工作热情，应制定一套工作质量考核标准，包括审计职业道德、审计程序规范、审计风险管理、审计工作效率和审计效果等。在公司审计委员会的统一组织下，对审计人员及其审计业务质量进行定期评比考核。

（三）实行审计人员职业化，建立审计人员身份保障机制

现在，虽然审计的社会地位较高，但其职业荣誉感尚未树立起来，这与当前审计环境有很大关系，与对审计的社会评价标准也有关联。逐步在体制上保障审计独立于行政权的制度，革除审计体制安排中地方化严重的现状，确保审计权的国家统一行使；革除审计行政化管理模式，建立足以使审计人员保证个人独立的各项具体制度。使审计人员在办案时“无须担心因秉公办案得罪他人而在职务上受到不利变动”的情况下排除来自行政权力的、舆论的以及作为上司的、同行的种种压力，以自己的良心和声誉客观公正地从事审计工作。

古人云：修身、齐家、治国、平天下，修身是最重要的，不修身不足以齐家、治国、平天下，加强道德修养在审计这个职业尤为需要。社会在发展、时代在进步，审计人员职业道德内容也在不断发展与完善。树立牢固的现代审计理念，加强审计人员职业道德教育，提高审计人员队伍整体素质是一项艰巨的系统工程，它不仅需要审计人员的参与，更需要法律、学术界及社会大众的参与，才能使审计人员职业道德建设与我国的审计改革，与政治、社会改革同步。