细化国企固定资产信息披露论文

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编者按：本文主要从我国国有企业现行固定资产的界定；国有企业固定资产的会计核算分析进行论述。其中，主要包括：国有企业会计制度作为国有企业资源配置、产权制度变革中的一种信息产生和传导机制、现行国有企业会计制度及固定资产管理办法中，对固定资产的确认特殊规定、国有企业固定资产的计量、固定资产的计量主要解决固定资产的初始入账问题、国有企业固定资产的后续支出、对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良、属于资本性支出的账务处理、属于收益性支出的账务处理、国有企业固定资产的会计披露、实行固定资产微机化核算管理、不断提高固定资产的使用效能等，具体请详见。

摘要：本文在对我国国有企业现行固定资产界定进行分析思考的基础上，首先针对所存在的问题，提出按新准则要求对固定资产进行初始计量，对有关固定资产的资本性支出和收益性支出进行了明确划分，并且细化了国有企业固定资产信息披露的内容。

关键词：国有企业；固定资产；会计核算

国有企业会计制度作为国有企业资源配置、产权制度变革中的一种信息产生和传导机制，无疑应和整个社会变革中其他经济制度变迁相协调，应与国企的改革发展进程相适应。否则，会计信息失真、质量不高，不仅不能真实完整地反映企业财务状况和经营成果，而且由此产生的“会计信息危机”，将影响铁路资本市场的健康发展。财政部新颁布的企业会计准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内执行，同时也鼓励其他企业先行实施。实行企业会计准则是我国会计制度改革的要求，国有执行新会计准则也是未来的必然选择。本文在对我国国有企业现行固定资产界定进行分析思考的基础上，分析了国有企业固定资产的核算模式。

1我国国有企业现行固定资产的界定

目前国有企业是按照《企业财务制度》的标准确认其固定资产的。对固定资产的定义，我国新会计准则规定：固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在2000元及以上(另有特殊规定的除外)，在使用过程中保持原有物质形态的资产。同时，现行国有企业会计制度及固定资产管理办法中，对固定资产的确认特殊规定如下：(1)下列资产不论价值大小，均作为固定资产：永久性房屋、建筑物等；陈旧可用的生产设备与设施等；按固定资产管理的互换配件、生产产品、办公用品、辅助材料等；清产核资时评估计价进账的土地。(2)下列财产不论价值大小，均不作为固定资产：临时性房屋建筑物，如临时搭盖的厕所、工具棚、岗亭、茶水锅炉房、简易人行道、围栏、宣传廊、光荣榜、庆祝用牌坊等；容易损坏、更换频繁的生产工具与产品等。

2国有企业固定资产的会计核算分析

固定资产账面价值的大小，在很大程度上体现了一个企业的生产能力规模，在反映企业财务状况时极为重要。随着我国市场经济的不断发展，为了使国有企业资源得到最有效的配置和利用，选择一种既符合我国财务管理和会计核算的要求，又能起到促进国有企业经济发展的固定资产计价方法，已经成为国有企业目前巫待解决的一个重要课题。

2.1国有企业固定资产的计量

固定资产的计量主要解决固定资产的初始入账问题，是指固定资产的取得成本。正确确定企业取得的固定资产的成本是一项重要的工作，是企业进行固定资产折旧、固定资产减值、固定资产处置等工作的基础。固定资产采用原始成本计量，这是国际通行的作法。我国也是如此。根据会计可比性原则的要求，同时考虑到我国统一会计制度及固定资产准则中对固定资产初始计量的相关规定已经比较详细，计量法比较合理，其原值也要真实、确切的多。因此，国有企业在固定资产初始计量方面应当按照国家统一会计制度和《企业会计准则-固定资产》的规定执行，做到标准规范、口径统一、相互可比。根据《企业会计准则-固定资产》的规定，固定资产应当按照取得时的实际成本记账。固定资产的实际成本是指企业为取得该资产并使之达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。企业应开设“固定资产”账户反映固定资产原始价值的增减变动，同时为了反映企业固定资产的价值损耗情况，开设“累计折旧”账户反映企业固定资产己损耗的价值。同时当前国有企业固定资产购置资金可分两块,一部分由单位内部产生,主要按一定比例从支出中提取,还有少量的固定资产报废变卖收入;另一部分是国家财政拨入。对于前一部分,实际上并没有或很少涉及现金的流入,而且期末会计报表反映的修购基金结余数往往是没有对等的现金保证的。因此,对按比例提取的购置资金,可通过设置累计折旧科目核算,根据不同资产的使用年限和残值率,按单个资产提取折旧。期末,累计折旧作为固定资产的被减项列示在资产方的固定资产项下,以反映资产随耗用而转移的时间价值。对国家财政专项拨款,仍保留在购置资金核算,收到银行存款时,作为购置资金增加,待固定资产购买入库时,将购置资金基金转入固定基金,同时增加固定资产和减少银行存款。这样,在财务报表上不仅反映了固定资产的原值、列示了已提取折旧、净值,还能准确反映国家对企业固定资产的投入。

2.2国有企业固定资产的后续支出

企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良，即发生对固定资产的后续支出。固定资产的后续支出分为资本性支出和收益性支出。正确区分固定资产资本性支出和收益性支出，对合理确定企业当期收益和真实反映企业财务状况，具有十分重要的意义。如果把资本性支出按照收益性支出处理了，则会多计费用少计资产价值，导致当期收益降低以及资产价值偏低，造成国家税收减少;相反，如果把收益性支出按照资本性支出处理了，则会少计费而多计资产价值，导致当期收益和资产价值虚增。两类支出的混淆还会造成企业财务信息质量下降，资产价值不实，资产管理混乱，容易出现国有或集体资产的流失。因而，在理论上要澄清资本性支出和收益性支出的概念，实务中要严格区分两类不同性质的支出。

2.2.1属于资本性支出的账务处理

在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转让固定资产。固定资产转入在建工程时的会计分录为：

借:在建工程-累计折旧

贷:固定资产

固定资产后续支出发生时的会计分录为:

借:在建工程

贷:银行借款

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时的会计分录为:

借:固定资产

贷:在建工程

2.2.2属于收益性支出的账务处理

一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。如对生产用机器设备进行修理发生后续支出时的会计分录为:

借:制造费用

贷:原材料

应交税金-应交增值税(进项税额转出)、应付工资等

2.3国有企业固定资产的会计披露

固定资产价值的变动，使用年限的延长与缩短，对国有企业的经营绩效有显著的影响。因此，国有企业必须重视对固定资产的披露：一方面是由于固定资产在国有企业生产经营中的重要性决定的，固定资产披露不仅需要关注其所反映的企业的财务状况，还要关注其所影响的经营成果；另一方面，从保护投资者利益的角度出发，披露的信息也应全面。企业外部投资者、社会中介机构及监督管理部门需要了解企业固定资产的有关信息。在我国国有企业当前会计报表中，与固定资产信息披露有关的报表主要包括固定资产表、固定资产无偿调拨明细表、更新改造支出表。但其对固定资产的信息披露极为简单，仅有固定资产原值和累计折旧两项，而且在附注中基本没有相应的披露，这种披露机制与固定资产的重要程度不大相称。基于会计核算的相关性原则、重要性原则以及成本效益原则，借鉴国际会计准则与惯例，财政部在《企业会计准则—固定资产》中对企业在财务会计报表中应当披露的有关固定资产的信息作出了明确的规定，以反映固定资产的全面状况。新准则规定，固定资产的披露应包括所有有关固定资产的信息。和原来的国有企业行业会计制度相比，新会计准则增加了披露固定资产减值的内容，而准则在此基础上增加了很多披露的内容，包括披露企业制订的固定资产的标准、分类、计价方法、使用寿命等内容，以及固定资产调节项目的金额，对固定资产所有权的限制及其金额，暂时闲置的固定资产、提足折旧而继续使用的和已经退废准备处置的固定资产账面价值等方面的信息。

2.4实行固定资产微机化核算管理

随着经营规模的扩大和机械化程度的不断提高，国有企业的固定资产将会越来越多，在企业全部资产中的比重将会不断增加。因此，正确、及时地进行固定资产的核算，管好、用好固定资产，充分挖掘潜力，不断提高固定资产的使用效能，不仅是国有企业经营管理工作的重要任务之一，也是国有企业会计核算和财务管理工作的重点。

随着计算机的普及,为国有企业提高固定资产的管理水平提供了十分有利的条件。利用计算机能大大地提高管理的效率和管理质量,通过建立计算机网络管理系统,把各责任中心的终端链接起来,实现资源共享,信息互通,使国有企业的管理者对全院的固定资产的分布、使用情况一目了然,从而为医院的管理、发展规划、决策提供有效的依据,同时也避免了国有企业固定资产的重复购置,实现资产共享,合理调配、有效的使用固定资产,还可以为有关方面提供及时准确的信息,利于成本核算。

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