构建战略成本会计系统促进制造业发展分析论文

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编者按：本文主要从问题提出、战略成本会计系统的结构、战略成本会计系统的信息输入、处理与输出、战略成本会计系统的运作四点进行论述。其中，主要内容包括：战略成本会计是成本会计与企业战略成本管理相结合的产物；战略成本会计系统的结构强调按成本信息使用者的需求来收集、处理和传递信息；信息输人反映企业经营环境变化和企业经营活动情况；信息处理来自于企业外部和企业内部的各类原始数据；信息输出战略成本会计系统的信息输出主要是以战略决策和管理分析报告的形式出现；充分利用现代信息技术；加强与管理人员的交流战略；战略成本会计系统要适应企业等，具体材料请详见。

摘要:分析了战略成本会计系统对信息要求的特点，设计了战略成本会计系统的结构，阐述了战略成本会计系统的信息精入、处理与愉出，提出了战略成本会计系统运作应注意的问题.

关键词：战略成本会计战略成本会计系统制造企业会计系统

一、问题提出

战略成本会计是近20年来成本会计发展的新趋势，是成本会计与企业战略成本管理相结合的产物。随着我国加人世贸组织和国家经济体制改革的深入，我国制造企业正面临着前所未有的巨大的来自国内外的竞争压力。要想获得并保持竞争优势，制造企业必须在技术创新的基础上实现向战略管理的转移。实行战略管理，成本是管理的关键.因此，引进先进的管理理论的同时结合我国制造企业的具体情况建立一个有实际应用价值的战略成本会计系统有其重要现实意义。

二、战略成本会计系统的结构

战略成本会计系统的结构有别于传统成本会计系统，它是为战略成本决策和管理提供信息的系统，强调按成本信息使用者的需求来收集、处理和传递信息。其与传统成本会计系统的区别可以用图1、图2结构对比图来体现。通过对图1、图2两个系统结构图的比较不难发现，由于加强了成本会计人员与管理人员之间的沟通，战略成本会计系统可以提供比传统成本会计系统更加有针对性的成本信息支持。而且，管理人员可以将原本由自己进行的信息收集与处理工作交给成本会计人员来完成，充分发挥成本会计人员收集和处理成本信息的特长，从而减少了重复劳动，提高了整个系统的运作效率。

三、战略成本会计系统的信息输入、处理与输出

战略成本会计系统的信息输人、处理与输出的过程可以用图3来描述:

(一)信息输人信息输人可以是反映企业经营环境变化和企业经营活动情况的各种形式的财务数据与非财务数据。与传统成本会计系统相比，战略成本会计系统的信息输人的内容和形式都要复杂一些。从内容上看，战略成本会计系统将关于企业的竞争对手、顾客、供应商、政府机构和社会公众的数据都纳入信息搜集的范围;从形式上看，战略成本会计系统的信息来源不再局限于财务信息，更加直观的非财务信息也是战略成本会计系统来源的重要组成部分。

(二)信息处理首先，来自于企业外部和企业内部的各类原始数据要经过指标体系的筛选和处理后才能成为对决策有用的信息。指标体系的设计和指标值的计量与计算应由会计人员根据管理人员的信息需求来完成。指标体系中的基本指标是指那些直接对原始数据进行计算得来的指标，例如，企业的销售收入。复合指标是那些以基本指标为计算基础，经过二次处理得来的指标，例如，产品的贡献毛益率。两类指标的综合程度有所不同，进而对战略成本决策的支持作用也不尽相同。好的战略成本会计指标体系应同时包括“诊断性指标”和“战略性指标”.所谓“诊断性指标”就是指那些能表明企业的运作是否处于控制之中，并能预示某些必须立即予以处理的不正常的事件的指标。“战略性指标”则是指那些能够反映企业战略目标，将决定企业能否获得战略优势的关键因素与企业的经营活动联系起来的指标。“战略性指标”使成本会计系统可以更加全面地、客观地评价企业实际的经营活动是否促进了企业战略优势的形成。其次，该系统所计量与控制的指标应具有全面性与适当的超前性。全面性是指尽可能地覆盖企业经营活动的所有方面以及所有重要的环境因素的变化。超前性是指企业的指标体系要考虑到管理人员今后的信息需求变化，尽可能地为今后的信息需求作积累。指标体系之所以要具有这两方面的性质，是因为随着企业经营环境的变化，企业决策的信息需要也会有所不同，如果仅凭以往的或目前的信息需求情况来设计指标体系，必然会难以满足新的信息需求。再次，好的指标体系应能满足企业各层次员工的信息需求。企业的高层管理人员偏好于运用具有较强概括性的财务信息来作决策，而企业基层的工作人员则更需要具有直接指导意义的非财务信息来评价和监督日常工作的效率。

(三)信息输出战略成本会计系统的信息输出主要是以战略决策和管理分析报告的形式出现。分析报告是以特定的形式将经过上述指标体系处理后的信息呈现给管理人员。在编制分析报告时必须明确以下几方面的问题:1.谁是信息的使用者2.所提供信息有何用途3.信息的内容是什么4.信息应该采用什么样的表现形式5，信息所涵盖的时间与空间范围有多大6.信息应间隔多长时间提供给使用者才是最合适的每一个战略分析报告都针对一项决策或某一管理过程的信息需求，因而具有较灵活的报告内容、报告形式和报告期间。为保持信息的相关性，战略成本会计分析报告应按管理人员的信息需求来编制，其内容只应该包括与特定的战略决策相关的指标。如果是一个生产部门的技术经理需要分析报告，成本会计系统提供给他的报告就不应以对他来说十分抽象的财务数据为主，而应以具有直接操作指导意义的非财务信息为主。每一个分析报告提供的周期，甚至于报告中不同指标所反映的时间和空间范围都可以根据信息使用人的需要来调整.

四、战略成本会计系统的运作

为了提高整个系统的运作效率，战略成本会计系统在运作过程中应注意以下几方面的问题:

(一)充分利用现代信息技术。现代计算机、数据库和网络技术的发展给战略成本会计系统的运作创造了良好的物质条件。传统会计系统中，主要是利用计算机的运算和存储功能来替代烦琐重复的手工计算和记录。但随着现代信息技术的进一步发展，计算机还可以为企业的战略成本会计系统作很多其它的事，战略成本会计系统应充分利用现代信息技术来提高运作的效率:

1.计算机的强大运算能力可以应用于预测分析。提供预测信息是战略成本会计系统的一个特点，借助计算机，成本会计人员可以将较为复杂的预测模型程序化，这样对内外部因素的变化所带来的影响的预测过程就可以转化成不同变量的计算过程，大大提高了系统的工作效率。

2.计算机辅助设计与辅助生产的发展使信息的收集和传递更加快捷。这种结合的紧密性为战略成本会计系统追踪和分析企业的价值活动提供了很好的物质条件。

3.战略成本会计系统的信息有来自各个生产部门的也有来自企业外部的，在信息收集过程中利用企业内外的数据库实现信息共享可以提高信息输人的效率。

4;网络和数据库技术还可以使生成和传递各种形式的报告更加迅速，使战略成本会计随时根据信息使用者的要求提供成为可能。公务员之家

(二)加强与管理人员的交流战略。成本会计系统的结构决定了管理人员与成本会计人员之间的有效沟通是整个系统的核心环节。传统成本会计不能为信息使用者提供更具相关性的信息很大程度上是因为管理人员与会计人员之间缺乏交流。这不仅浪费了企业的资源而且降低了成本会计系统的运行效率.首先，缺乏交流使成本会计人员不了解管理人员的真正信息需求。其次，缺乏交流使管理人员不了解成本会计人员的信息处理能力和成本会计系统的信息资源。第三，缺乏交流使成本会计人员不了解管理人员对信息的理解能力。

(三)战略成本会计系统要适应企业。战略的动态变化企业制订战略是为了充分利用环境中的机遇，完善自我，超越对手，以求获得长期的竞争优势。在企业发展的过程中，企业的经营环境和竞争对手的实力总是在不断变化，企业需要通过调整企业的战略来适应和利用这些变化。企业的战略因此而呈现出一种动态变化的趋势。战略成本会计系统作为企业的战略决策和管理的信息支持系统，必须具有适应企业战略动态变化的灵活性.企业战略变动主要体现

在两个方面，首先是企业所在的行业的演变影响了企业的经营行为，产业演变一般经历三个阶段，即新兴产业、成长产业和衰退产业，相应的企业战略行为表现为建立、保持、领导、收获与退出。其次是企业与竞争对手力量对比的变化，促使企业采取不同的战略取向，即追求成本优势或产品的歧异。这两种战略取向可以在产业的任何一个发展阶段内与企业的战略行为相配合.

参考文献:

焦跃华，袁天荣.论战略成本管理的基本思想与方法[J].会计研究，2001，(2):34一35

彼得•杜拉克/foJ毓玲译.21世纪的管理挑战【M」.北京:三联书店，2000.

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