会计信息披露现状

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一、我国企业环境会计信息披露现状

我国已颁布关于企业环境信息披露法律法规不多对企业环境信息披露要求目前主要有国家环保总局《关于企业环境信息公开公告》(环发[2003]156号)以及《环境保护法》、《环境影响评价法》、《关于申请上市企业和申请再融资上市企业进行环境保护核查规定》等法律法规再加上企业环保责任不确定性、环境信息收集与计量复杂性使我国在环境会计信息披露方面相当落后但目前我国不少企业已经开始涉及环境信息披露问题另外大多数企业对排污费和新项目环保设施支出进行了单独账务处理对于其它与环境有关支出89%企业进行了资本性支出和收益性支出划分近年来由于中国证监会和国家环保总局要求申报上市公司必须实行环境审计这使上市公司中强污染行业进行环境信息披露呈上升趋势

(一)环境会计信息披露企业主要以上市公司为主披露比例低现阶段我国只对上市公司做出了披露环境信息要求但单就上市公司来说其环境信息披露情况也不尽人意对2004年沪市A股827家上市公司环境信息披露分析显示827家上市公司中披露环境信息公司有321家披露比例为39%其中重污染行业披露比例为60%非重污染企业披露比例为23%而根据调查2000年全球最大250家公司中编制环境报告比例已经达到35%；而北美、欧洲、澳洲有50%以上公司编制环境报告因此与欧美国家相比我国进行环境信息披露企业相对较少

(二)环境会计信息披露以强制性为主一项关于企业环境报告原因调查表明企业编制环境报告原因主要政府管理机构强制要求我国政府有关法规规定企业应定期向地方各级环保部门提供“三废”排放及处理利用情况污染物检测与治理等方面环境统计报告而对2004年沪市A股827家上市公司环境信息披露调查显示重污染行业总体披露比例为60%非重污染行业总体披露比例为23%两者相差比较悬殊主要原因也在于国家环保总局强制要求重污染行业对其环境事项进行披露由此看来我国目前环境信息披露主要强制性披露而非自愿性披露

(三)环境会计信息使用者以政府管理机关为主一项调查表明我国环境会计信息主要使用者为政府管理机关其次投资者、金融机构、顾客、新闻媒体、雇员、财务分析师、社会公众等这说明我国目前企业所披露环境会计信息主要服务于国家宏观环境管理和污染治理在这种情况下企业可能忽略其使用者信息需求其提供环境会计信息也可能不完整

(四)环境会计信息披露内容缺乏明晰性和全面性以环境支出项目为例调查显示排污费、按现行法规要求对原有设备改造和重置环保支出、新投资项目环保设施支出和临时性或突发性环保支出这四个项目企业最常发生“环境支出”项目而大部分企业仅对排污费单独立账但对于企业其环境支出项目单独立账比例都没有超过50%且企业披露大部分信息企业可以轻松获取但对于隐形成本和次有形成本如企业形象和关系成本等则少有披露

(五)环境会计信息披露方式多样缺乏可比性我国企业目前环境信息披露方式主要有五种：(1)包含在年度报告中(36%)；(2)内部工作会议记录(36%)；(3)单独报告(14%)；(4)包含在会计报表附注中(9%)；(5)包含在董事长报告中(5%)各个企业对于环境会计信息披露方式不一样也没有一种占绝对优势披露方式使得不同企业之间披露环境会计信息不具有可比性

二、我国环境会计信息披露现状成因分析

导致目前我国环境会计信息披露问题存在原因多方面有利益关系人对环境信息需求不足也有理论研究不足还有外部法律监管不足

1.利益关系人对环境会计信息需求不足在环境会计信息生成和报告过程中其质量高低取决于需求强弱当对环境会计信息需求力量很弱时环境会计信息提供者不能从信息供给中得到直接经济利益甚至不能补偿信息披露成本会计主体缺乏主动披露环境会计信息动力环境会计信息质量难以保证生成环境会计信息各种规则、机制难以健全环境会计无法进行发展与创新只有对环境会计信息需求很强烈时这一切问题才将迎刃而解需求强弱取决于利益关系人对环境会计信息需求否充分

利益关系人主要包括：政府、股民、债权人、公众和媒体、民间环保组织等其中各级政府作为环境会计信息最大需求者其实际需求量远远小于政府在环境问题方面应当掌握环境信息需求量这造成了我国企业环境信息披露主要以上市公司为主信息披露比重较小局面政府对环境会计信息需求不足也直接影响了企业对于环境会计信息披露动力在市场失灵情况下政府通常采取干预手段而在我国由于一些政策失误缺乏科学性政策措施以及政策本身存在缺陷加上地方保护主义和寻租活动存在使得政府干预收效不大也进一步制约了政府对环境会计信息需求更为严重由于企业造成污染其危害性有不能直接或短时间内显示出来这使得作为政府环境政策重要执行机构环保部门对企业环境会计信息需求度不够

股东对于环境会计需求也会对企业内部经营者造成压力以促进其对于环境会计信息披露但在我国一方面大股东对环境信息需求仅仅停留在确保公司经济活动不违反当前法律法规层面不愿意自觉增大环保成本而减少剩余经济利益另一方面资本市场中小股东缺乏关注环境会计信息动力在我国资本市场中中小股东大多投机者其投机性使得们重点关注可能导致股价波动内幕消息而缺乏对环境信息关注即使个别中小股东有较强环保意识和热情要求管理当局提供环境会计信息也会因为其势单力薄而难以有所作为

债权人作为企业资金主要来源其对环境会计信息关注程度也会影响企业对于环境信息披露而我国金融机构在给企业发放贷款前所进行信用评估内容主要包括经营者素质、经济实力(包括净资产、固定资产净值、在建工程、长期投资、企业资金结构)、企业经营效益(包括销售应收账款比率、存货周转率、净利润率、产权利润率)、企业发展前景等方面均与贷款能否按期归还有关而企业生产过程中环境行为并不在金融机构重点考察之列金融机构考察贷款对象重点强调经济效益而非环境效益当债权人众多持有企业债券中小投资者时由于力量有限与中小股东情况类似也缺乏关注企业环境会计信息动力因此债权人对企业会计信息需求不充分的。