我国会计模式发展论文

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[论文关键词]会计模式；差异；发展方向

[论文摘要]文章分析了新时期我国会计制度的现状模式和工作面临的挑战，并指出了未来我国会计工作诸多方面的发展趋势。也讨论了我国新会计准则与国际会计准则相比的异同特色。

一、我国在较长时期内准则与制度将并存

我国会计制度经过二十多年的改革，尤其是去年与国际会计准则委员会协调后颁布的新的38项会计准则，对我国的会计改革是一个巨大的进步，所颁布的基本会计准则可以看作是我国会计的概念框架，说明我国的会计准则正在向国际会计准则趋同。但众所周知，在会计规范制度框架方面，我国目前仍然实行会计准则和会计制度并行的做法，而在当今世界，各国采用的会计规范形式主要有两种：一种是英美等国家普遍采用的会计准则形式；另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的有关会计立法和会计制度的形式。并且我国现阶段的经济模式仍有以下几个特点：(1)国家作为政权管理机关仍具有经济职能。国家要为社会发展制定长远的发展战略，并通过财政政策、金融政策、税收政策，甚至行政手段等办法来影响国民经济的发展，使其朝着有利于国民经济中长期规划的方向发展。这样，“政企不分”将是一个较长期内无法消除的副产物。(2)改革开放以来，虽然国有经济的比重有所下降，但总的来说，没有动摇国有经济的主导地位，特别是在基础型战略和特殊型的重要部门，国有经济的主导地位不可动摇。这样，政府有能力控制国民经济命脉，稳定社会发展，但同时又会带来某些不公平竞争等非市场化行为。(3)社会经济资源的委托者仍主要是国家和国有商业银行，反“内部控制”是建立公司合理的治理机制的主要目标。经过多年的公司化改造，企业经理在事实上和法律上都得到了许多使用企业资产的有效控制权和合约权，但在事实上和法律上，他们获得的剩余索取权并不多，于是他们担心有的控制权或合约权被收回或做不利调整，从而，企业经理损害或侵占企业价值最大化的行为时有发生。

因此，现阶段我国的会计模式仍是以宏观经济为主导的会计模式。与法国一样，我国的市场主题也是多种多样，国家投资人、一般股权投资人、债券人、职工与工会、税务与物价管理部门，在这些利益主体中，国家投资人是主要的利益主体，会计作为一项管理活动或工具，不可能满足所有利益主体的要求，只能满足主要利益主体。而且去年颁布的38项新的会计准则是建立在国际会计准则的基础之上，国际会计准则是规范世界范围内的跨国公司和上市企业的，而我国还存在大量的中小企业，新的会计准则是否适合它们仍是未知之数。因而，我们有必要借鉴一下以法国为代表的欧洲大陆法系的会计模式。对于一个跨国企业来说，需要通过公司的会计信息系统按照国际会计准则向现在的和潜在投资者提供相关而可靠的信息，而对于一个中小企业而言，编制会计报表可能主要是为了计算所得税，或者向业主及有限的几个股东提供一些信息。为了满足不同类型和不同规模的企业编制财务报告的目的，法国采用了企业会计与合并会计想分离的方法。分别制定了适应上二市公司、中小企业和跨国公司的会计规则，这些都在修订后的《会计总方案》中有所体现。在企业会计方面，要求企业严格执行《商法》、《公司法》中的有关规定，符合税务和会计统一原则。在合并会计方面，公司可以参照国际会计准则，在会计计价上也有更大的选择范围。由于上市公司绝大部分为企业集团，所以对于投资者来说，合并报表提供的信息更有价值。编制合并报表是法国大公司能够更好的满足法国国内外投资人的信息需求。而中小企业按照《会计总方案》实行单一的会计制度有利于保持会计信息的可比性，便于国家的宏观统计工作。以上的方法对于我国现阶段的经济来说很有借鉴意义。

企业组织结构不同，治理结构不同，会计模式在不同公司治理中的选择也就不同。在我国，中小企业在其规模、组织结构、企业组织形式等各方面与大企业有着明显的区别，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显。这些特征的不同导致了中小企业在会计与大企业截然不同。

中小企业对于会计信息需求有特殊性，在国家对民间兴办企业的鼓励下大批集体经济、乡镇企业蓬勃发展。这些新兴起的及国有改组后的中小企业的一个明显特征就是所有权与经营权密切相关。这些企业财力有限。融资能力低，控制风险能力不足，从而面临的持续经营的风险较大企业为大。对于中小企业的外部信息需求来讲，纳税是中小企业会计的主要动机。目前，国家逐渐退出对中小企业的经营，税收征管成为政府的主要职能。对于外商投资企业而言，由于公司经常备有两套账，一套按照外国母公司的会计制度编制，另一套主要是为了向国内税务机关申报纳税。尽管原因有所不同，但纳税在会计核算中的主导作用都与国内小企业完全相同。

相对于中小企业，上市公司的会计完全不同。会计信息的使用者对于上市公司会计资料的要求更加严格。这是因为投资者或潜在投资者能够接受的信息来源主要是公司的财务会计资料，他们需要详细地了解公司的资本结构、负债情况、所有者权益、经营状况以及其他财务资料。资本市场要求会计机制运作应该尽可能地规范，及时、准确地披露会计信息是股东对上市公司的最基本要求，会计信息对于瞬息万变的股票市场来说是非常重要的。

对于中小企业，我国采取的是会计制度，而会计制度是根据我国特有的会计环境制定的，必然有中国特色。而且在未来的相当长的时间内，会计准则和会计制度是并存的，这必然会影响我国的会计模式。

三、我国模式国际化中保留的国家特色

我国新会计准则与国际会计准则相比，在总体趋同的大背景下，有一部分准则在表述上与国际会计准则相比存在差异，差异主要体现在以下两个方面：

1、《资产减值》准则

在有关资产减值的规定方面，新会计准则与国际会计准则的差异主要是在资产减值能否转回的问题上，国际会计准则IAS36规定可以转回；我国新准则明确规定了“已经计提的减值准备不允许转回”。

这也是新会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。原因是近几年我国企业利用减值转回人为调节利润的现象频频发生，对2004年度减值损失转回金额最大的前20家上市公司年报的分析结果表明，这些公司通过转回前期资产减值损失不同程度地人为调整损益。为了加强对上市公司的监管，整治上市公司滥用减值准备调节利润的现象，我国会计计准则委员会在制定新会计准则时对这一情况作了符合我国国情的规定。

2、《关联方披露》准则

我国新修订后的《企业会计准则——关联方披露》在定义及披露内容七部分向国际会计准则《关联方披露》(IAS24)趋同，但仍存在一些差异。新准则与国际会计准则的实质性差异表现在同受国家控制的企业应否成为关联方的规定不同。《企业会计准则第36号——关联方披露》第二章第六条规定：“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。”而国际会计准则规定，凡是同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，都应进行披露。这项差异也是由我国的特殊国情决定的。建国初期，为了巩固公有制经济的主体地位，国有经济在各行业占了相当大的比重。虽然近几年随着经济体制改革的深化，国有经济在各行业逐步淡出，占总体经济的比重有所下降，但由于我国的基本经济制没变，国有经济在我国经济中仍占有较高比重。而且从我国1300多家上市公司中可以看出，国家股和国有法人股占的比例超过总股份的半数。如果将同受国家控制的企业界定为关联方的话，那我国上市公司对关联方的披露将更加复杂。正是鉴于我国的这种特殊同情，会计准则委员会在制定会计准则过程中做出了与国际会计准则不同的规定。

总之，我国新的会计准则与国际会计准则在总体趋同的大背景下，仍存在两方面的实质性差异：一是计提的资产减值在以后的会计期间能否转回；二是同受国家控制的企业应否确认为关联方的规定不同。而从长远来看。近几年随着全球化形势的发展，欧洲大陆法系国家的会计有向英美国家海洋法系发展的趋势。而随着我国改革的进一步深化，证券市场的进一步发展及成熟，我国的会计模式将向以英美为代表的海洋法系趋同。