我国注册会计师行业分析论文

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摘要：从我国注册会计师行业的外部环境和内部实力两方面入手，分析论述了入世给我国注册会计师行业发展带来的机遇与挑战，以利于我国会计师事务所认清形势，把握机遇，发展壮大。

关键词：WTO；CPA行业；战略分析

一、加入WTO后我国注册会计师行业的外部分析

2001年11月，我国加入了世界贸易组织（WTO）。根据WTO框架下的服务贸易总协定（GATS）的规定和自己的承诺，我国将逐步开放会计服务市场，“保证我国与外国合作的事务所和职业人才享受与东道国同行同等的权利”，“消除市场准入的歧视性壁垒”。因此，我国会计服务业必须遵守WTO的法律规定和其他国际惯例，这对我国注册会计师（以下简称CPA）行业来说，既是机遇，又是挑战。

（一）加入WTO后我国CPA行业面临的机遇

1.对CPA行业的需求增大。加入WTO后，加速了我国经济与世界经济融为一体的进程，这为我国CPA行业提供了巨大的发展空间，具体表现在四个方面：（1）加入WTO后，外商会加大对中国的投资，这将给我国会计师事务所带来新的商机。（2）加入WTO后，我国会计师事务所将走向国际会计市场。根据平等原则，我国会计市场对外开放时，国外会计市场也将向我国开放，我国的会计师事务所会随着我国对外贸易和国际技术交流的发展，以及国内企业在海外融资规模的扩大而进入国际市场，融入世界经济大潮。（3）加入WTO后，我国资本市场的逐步全面开放会对CPA行业产生巨大需求。目前在上海和深圳证券交易所上市的公司已有1000多家，由于股票发行方式改过去的“审批制”为现在的“核准制”，越来越多的企业将在主板市场上市；我国创业板市场的创立，也将为许多高科技企业和风险投资企业提供发展机会；随着资本市场的进一步开放，我国有的企业要到海外市场上市，有的外国企业会到我国来上市。开放的、规范的资本市场的发展，必然要求有规范的注册会计师服务。上市公司、投资者及监管部门都需要注册会计师提供及时准确的信息和可靠的服务。（4）加入WTO后，政府将从具体事务中解脱出来，着力于对国民经济进行宏观调控。一方面，政府原有的许多服务职能会转由CPA等中介机构承担；另一方面，各级政府部门和公共事业也会越来越多地需要注册会计师提供社会审计等相应服务，这些都是较大的需求。

2.CPA行业的业务领域拓宽。首先，就会计师事务所的业务范围而言，将由单纯的会计、审计和验资业务扩大至管理和财务咨询、公司理财、税务、人力资源管理等方面。加入WTO后，企业要在开放的国际市场中平等参与竞争，企业就必须熟悉国际惯例、按国际惯例办事。在这种情况下，企业要求CPA不仅提供会计、审计服务，而且还要求提供管理和财务咨询、公司理财、税务、人力资源管理等服务。其次，就会计师事务所的审计业务广度而言，一方面，加入WTO后，由于竞争的加剧，导致不确定性因素日益增加，历史性信息将难以满足信息用户的决策需要，预测性信息逐渐受到信息用户的青睐，所以，预测性信息的审计将是审计界发展的另外一个领域；另一方面，加入WTO后，随着经济环境的变化，CPA行业的审计目标将呈多元化，“契约关系”的概念将得到更大限度的拓展，由此导致我国在审计领域将出现审计形态多元化的发展趋势，如管理审计、经营审计、规划审计、环境审计等的发展。即从仅就财务报表的合法性、公允性发表意见，转向对企业经营管理的效率、效果等发表意见。

3.提高CPA业务能力，CPA和会计师事务所将有可能成为国际型的专业人才和会计公司。加入WTO后，进入中国会计市场的外国会计公司都具有几十年的审计实践经验，且在审计方法和技术、客户开发、人员控制、信誉维护和人员培训等方面都是目前世界上较先进的，为国内的会计行业学习和借鉴国际性会计师事务所的管理能力与专业水平创造了良好的条件。同时入世后对CPA行业形成的竞争压力，将促进CPA行业提高服务质量和执业水平，与国外会计公司在全球范围内展开竞争。在我国各种市场融入国际市场的时候，也给我国的会计师事务所和CPA提供了更多的走出国门的机会，从而为中国在国际会计市场占有自己应有的地位做出贡献。

（二）加入WTO后我国CPA行业面临的挑战

1.会计市场竞争更加激烈。尽管我国早在1981年1月就允许外国会计公司在华设立代表处，1992年起允许设立中外合作会计师事务所，1994年允许外国会计公司来华临时执行业务，但在机构设置形式、服务对象等方面有较多限制，是有条件地开放会计市场。所以，外国一批知名会计公司在我国的合资事务所或独资事务所虽然占有一定的市场份额，但是还不至于对我国会计师事务所构成多大的威胁。但入世后，我国会计市场的大门逐步向其他成员国打开，其他成员国的会计师事务所将从我国会计师事务所的潜在竞争者变成现实的竞争者。那些历史悠久、信誉优良的外国会计公司，作为潜在的竞争者，将运用其丰富的市场经验、先进的专业技术、高质量的全方位服务、强大的国际背景，对我国的CPA服务市场发起强有力的冲击，直接争夺国内的市场份额。

2.审计风险加大。一是随着我国企业涉外交往的不断增加，在我国注册会计师资历浅、涉外知识少、缺乏经验的情况下，会使审计风险增加。二是会计市场竞争的激烈性会使一些会计师事务所饥不择食，承接能力不及或风险大的审计业务，容易产生审计风险。三是政府为了加强宏观经济调控，投资者和经营者为了在激烈的市场竞争中作出理性的决策，对会计师事务所的审计鉴证和咨询服务的质量要求越来越高，会使审计风险增加。四是网络技术和电子商务的广泛应用，使经济交易、资本决策等在瞬间完成，会计数据无纸化，从而增大了审计和咨询服务的难度，导致审计风险发生。五是企业的投资者、债权人、供应商等非特定利害关系人为了维护自己的利益，必将依靠法律手段来解决市场经济中存在的各种纠纷，CPA行业作为中介机构也不可避免地卷入其中，从而增大了审计风险。

3.优质人才流失。CPA行业是高智商行业，人才资源是最重要的资源。加入WTO后，中外会计师事务所之间的竞争，说到底就是人才的竞争。人才竞争的主要手段一是高薪，二是提供发展的机遇。外国会计公司为了在我国迅速扩大业务量，一般会以高薪、出国培训、良好的工作环境、先进的技术方法等条件吸引国内会计师事务所中一批高素质的执业人员，从而导致国内会计师事务所人才的流失。

二、加入WTO后我国注册会计师行业的内部分析

发展了仅仅20多年的我国年轻的CPA行业与英、美等发达国家发展了一二百年的成熟的CPA行业相比还有很大的差距，具体表现在以下几方面：

1.会计师事务所的规模较小。根据《全国注册会计师、会计师事务所最新统计资料》，2002年12月31日，我国有会计师事务所4403家，但会计师事务所内从业的CPA仅56940人，平均每所13人。其中20人以上的会计事务所只有405家，40人以上的不足70家，60人以上的不到20家，100人以上、年业务收入1000万元以上的会计事务所更是寥寥无几。而世界前40名的会计公司，即使排名最后的NACPAF，1998年收入也达1.15亿美元，合伙人227人，专业人员1212人，成员所49个。因此，国内会计师事务所同国外大会计公司无论从行业规模上还是从综合实力上相比，都相差悬殊。

2.从业人员年龄老化，综合素质偏低。截至2002年12月，30岁以下的CPA不到10%，50岁以上的占49%，其中60岁以上的接近30%；大学以上学历的仅有28%，CPA队伍的断层现象非常严重。通过CPA全国统一考试进入会计师事务所工作的注册会计师仅占33%.与国外注册会计师60%～70%以上为大学本科的学历结构存在较大差距。CPA在执业过程中存在忽视社会责任和公众利益、知识面较狭窄、对管理咨询了解不多、计算机知识和外语口语欠缺等缺陷。

3.执业范围单一，拓展能力弱。目前我国CPA行业的业务主要局限于传统的审计和验资业务，其他法定业务开展较少。1998年，非鉴证类业务收入占总收入的比例还不到8%.而在1997年的“六大”（未合并前）国际会计公司的业务收入中，非鉴证类业务收入却高达61.67%.因此，无论从收入的总量还是从结构来看，我国与国际水平的差距还很大。

4.内部管理制度不健全，执业质量差。我国会计师事务所大多没有明确的人事和财务管理制度，质量控制形同虚设，风险意识淡薄，这些问题直接导致了执业质量差的后果。

5.信誉差。近几年，我国上市公司造假丑闻不断，一些会计师事务所和一些CPA为达到“目的”，放纵职业道德，放松执业质量，不按审计准则和行为规范操作，有的还故意违法出具虚假审计报告，甚至与客户共同作弊。CPA行业在社会公众中丧失公信力，造成了严重的信誉危机。

6.体制有缺陷。始于1998年的会计师事务所脱钩改制工作无疑是对挂靠体制的对症下药之举。在会计师事务所脱钩改制之前，各行政管理部门普遍利用条条块块的职权指定与其挂钩的会计师事务所接受审计业务。在会计师事务所脱钩改制以后，这种情况依然存在，使得会计师事务所有着一种优越感，降低了风险意识。

7.审计收费低。由于我国人力资源廉价，会计师事务所审计收费方法不合理，会计事务所之间的恶性价格竞争等原因，造成我国会计师事务所的审计收费低。这与国外会计公司昂贵的审计收费相比，从某一方面来说，是国内会计师事务所的竞争优势。

通过以上分析发现，虽然加入WTO给我国CPA行业发展带来了机遇，但与机遇相比，我国CPA行业将面临的是更大的冲击和挑战。我国CPA行业必须面对现实，制定相应的战略，如规模化战略、人才化战略、国际化战略等，以迎接强大的国外竞争对手的挑战。