浅谈会计核算问题及对策

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[摘要]随着新会计准则的颁布，公允价值又重新登上了我国会计发展的历史舞台。本文分析了公允价值在我国新会计准则中运用的情况、运用的特点、运用中存在的问题及对策，以期为完善我国公允价值的运用提供一些改进建议。

[关键词]新会计准则公允价值计量

新会计准则的颁布为我国与国际会计准则实现接轨迈出了重要的一步。此次会计准则的修订公允价值的应用、计量成为倍受关注的焦点。

一、公允价值的定义

1990年9月，美国监证会主席理查德·布雷登首次提出对衍生金融工具应该采用公允价值”fairvalue”进行确认计量，美国在公允价值计量方面的研究与应用一直走在世界的最前列。

“公允价值”一词，国际会计准则理事会(InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)和美国财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard，FASB)都有其各自的定义。FASB最新的《财务会计准则公告第157号--公允价值计量》已将公允价值界定为“市场参与者在计量日的有序交易中，因销售资产而收到或因转让负债而付出的价格”。

我国《企业会计准则--基本准则》(2006)对公允价值的定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中．熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”

二、计量属性与公允价值

会计计量是会计工作的基础，而计量属性的选择又是会计计量的核心。FASB最早在1984年的第5辑财务会计概念公告(SFAC5)《企业财务报表的确认和计量》中提出了5种可供选择的计量属性，即：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值。FASB在2000年的第7辑财务会计概念公告(SFAC7)《在会计计量中使用现金流量信息和现值》中指出：概念公告第5辑没有使用术语——公允价值，但是SFAC5中所描述的某些计量属性与公允价值是一致的。可见，公允价值有时并非特指一种计量属性，它可以表现为多种计量属性，是多种计量属性的特殊形式，也是多种计量属性计量时应该追求的目标。

我国《企业会计准则——基本准则》(2006)规定：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

三、公允价值在我国会计准则中的运用

1.运用情况

我国曾在1998年和1999年财政部颁布的《企业会计准则--债务重组》和《企业会计准则--非货币性交易》这两个具体准则中，将公允价值运用于资产的初始计量，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况而在2001年修订后的准则中被限制使用。这次新修订的企业会计准则涉及公允价值计量的共有17项，在已的38项具体准则中，涉及公允价值计量的占49％。2.运用特点

虽然公允价值在我国新会计准则中广泛运用已成为趋势，但考虑到我国的国情，现阶段将适度引入、谨慎运用。具体表现在历史成本主导地位。条件要求较为苛刻。

3.运用中存在的问题和对策

有“谢公允”之称的谢诗芬教授认为：公允价值的确认应“符合(公允价值的)定义”、“可计量性”、“具有相关性”和“具有可靠性”等四条标准。而我国公允价值的运用时间较短，发展还不完善，在规范性、操作性、可靠性方面都存在着一些问题。

(1)公允价值计量的基本问题进行统一的规范

公允价值计量是新企业会计准则及其应用指南中的一个十分基础与重大的问题，因而集中地对各具体会计准则共同涉及的公允价值计量的基本问题(包括对概念的解释、具体确认标准、计量方法与层级、披露的基本要求等)提供统一的规范是非常必要的。我国如何参照国外相关准则的经验不断完善我国公允价值计量中的具体操作指引，并适时制定我国单独的《公允价值计量》准则是新准则有效实施和运用过程中需要尽早着手解决的问题。

(2)尽快完善公允价值计量的内外部环境

公允价值的运用依赖于活跃的市场环境、成熟的估价技术、较高的职业判断，而我国目前适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不成熟，造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。公允价值公允不公允，还要看审计评估机构的审计评估。而且，公允价值之所以会被利用来操纵利润，大多是因为环境和人为的因素。因此，要实现公允价值的公允，需要尽快完善公允价值计量的内外部环境，包括：市场与规范的健全、采用评估价值确定公允价值具体的应用指南、加强会计人员道德观及职业能力、明确评估机构等独立第三方责任和义务。

四、总结

随着社会经济环境的急剧变化和会计技术的发展，单一的历史成本计量模式已经无法实现财务报告使用者所有的信息需要。要使企业财务报告真实、公允地反映其财务状况、经营成果，要完整地反映企业在资产负债表日的资产、负债状况，要在财务报告中充分披露与会计信息使用者决策有关的信息，就必须引入除历史成本之外的其他会计计量基础如公允价值。基于国际财务报告准则和美国等国会计准则中已经越来越多地引入了公允价值，可以肯定，公允价值将成为未来财务会计发展的重要计量基础，是会计计量家族中的重要一员，在会计理论与实务中发挥其越来越重要的作用。

参考文献：

[1]刘玉廷:中国会计准则对公允价值计量运用[J].中国农业会计，2007(8)

[2]王乐锦:公允价值在我国新会计准则中的运用[J].中国农业会计，2006(7)

[3]谢诗芬:论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J]．财经理论与实践，2006(6)

[4]徐铁祥:对我国新企业会计准则中公允价值运用相关问题的思考[J].财经理论与实践，2007(8)