会计人员职业道德思考

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摘要：会计是社会性极强的行业，会计人员职业道德水平的高低直接影响会计工作质量和形象。从会计职业道德的含义和内容入手，指出当前会计领域仍存在着会计人员职业道德观念淡薄、责任心差、谋求私利、监守自盗、违背审计原则等现象。通过对会计人员职业道德缺失的成因进行深入分析，相应地从制度规范、教育体系、监督评价体制、宣传教育等六个方面提出了提高会计人员职业道德的对策。

关键词：会计人员;职业道德;规范体系;监督机制

随着我国改革开放地不断深入和市场经济体制地逐步完善，人才的竞争显得尤为重要，国家之间的竞争，地区之间的竞争，企业之间的竞争，归根到底是人才的竞争。会计人员是会计工作的主体，是会计事业发展的决定因素，一个企业会计人员素质的高低，职业道德的好坏直接关系到企业发展以及会计工作的水平和质量，全社会会计队伍的状况，则关系到社会经济和整个会计事业的发展。会计职业道德是会计行业生存和发展的关键，会计行业如果没有职业道德就会存在信誉危机，也就没有前途和发展可言。

一、会计人员职业道德的要求及道德缺失的表现

（一）会计人员职业道德要求

会计职业道德是会计人员在履行职业活动中应具备的道德素质，是会计人员在长期职业活动中逐步形成和总结出来的，它是调整会计人员与社会之间、会计人员个人之间、会计人员个人与集体之间职业道德主观意识和客观行为的统一，是会计人员应当遵守的道德准则和职业纪律。［1］财政部1996年的《会计基础工作规范》对会计职业道德内容作了较为全面的规定，即爱岗敬业、熟悉法规、客观公正、依法办事、搞好服务、保守秘密等八个方面。［2］

（二）会计人员职业道德缺失的表现

随着人们对会计工作重要性认识的提高以及会计职业道德规范的逐步确立，业绩考核、评价机制和行业自律机制的不断完善，我国会计人员职业道德意识和素质正在不断提高。但不可否认，随着社会主义市场经济体制的逐步建立，人们的价值观、世界观发生了很大地变化，会计人员职业道德缺失的表现比较突出。

1.职业道德观念淡薄。在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时丧失立场，违反会计法律制度规定，伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，提供失真的会计信息，人为地制造了大量会计舞弊案件。以上行为造成会计信息大量失真，会计行为扭曲，会计假账丑闻不断，CEO利润、CFO收入、书记成本、经理效益大量存在，企业绩效整体低下，会计管理疲软无力，注册会计师公信力低下。

2.追求私利监守自盗。在市场经济下，一些会计人员经受不住物质利益诱惑，贪图享乐，为了满足日益膨胀的物质要求，一些人不顾道德约束，伪造、变造、隐秘、毁损会计资料；甚至利用职务之便贪污受贿、挪用公款、化公为私、出卖集体和国家的商业机密，以身试法，走上犯罪道路，给国家和集体造成了巨大的经济损失。中国证券市场连续不断的发生深原野、琼民源、鄂猴王、郑百文、银广夏、黎明股份、麦科特等事件，以及美国安然公司会计假账案、世界通讯公司最大破产案、施乐公司财务欺诈案、安达信审计丑闻案等，给资本市场和投资者造成巨大伤害，也为会计行业及会计人员本身带来巨大灾难。

3.注册会计师违背审计准则。一些注册会计师出于行业竞争压力，或受利益驱动，在从事审计签证服务时，不能够坚持独立、客观和公正的原则，与企业串通一气进行会计造假，并为企业的财务报告提供虚假审计报告，严重误导了报表使用者。原莱芜钢铁股份有限公司财务主管兼财务处长于德政，为使莱钢股份闲置票据创造利润，将莱钢股份4亿元银行承兑汇票贴现款及利息共计4.04亿元人民币存入昆仑证券以购买国债，后因昆仑证券进入破产清算程序，无力还款，造成国有资产损失1.5亿余元。

二、会计人员职业道德缺失的成因分析

会计工作是一项政策性和专业性很强的工作，没有一定的业务水平和高尚的职业道德是难以胜任的。近年来，“科龙电器”、“三普药业”、“安达信”等国内外一系列会计造假案说明会计人员职业道德缺失仍是一个严重的问题。会计人员职业道德缺乏的成因主要有以下方面：

1.会计职业道德规范不够完备。会计职业道德规范的完备程度是指形成和维持会计人员职业道德水准机制的完善程度，这一机制的要素包括：会计职业道德准则、教育等。从我国目前情况看，我国仅有适用于注册会计师的《中国注册会计师职业道德基本准则》，而无适用于其他会计人员的具体职业道德准则，一些职业道德要求只是散见于各有关的法规和制度中，会计正常教育和继续教育尚无足够的职业道德内容，机制尚未有效形成。

2.会计职业道德教育滞后。目前各类设有会计专业的学校，没有单独开设《会计职业道德》课程，教师在讲解有关职业道德内容时，通常也是一带而过，没有涉及实质性内容；在会计人员、审计人员的后续教育和会计师、注册会计师资格考试中也没有职业道德方面的内容。由于会计职业道德教育的弱化，致使部分会计人员职业道德意识薄弱，在现实生活中往往难以抵抗各种诱惑，不能够坚持原则，更不能依法办事。

3.缺乏良好的会计从业环境。会计人员的工作不仅在会计领域，更在社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种不良因素的影响。有些单位在招聘时，往往要求应聘人员“熟悉各种税法和服务技巧，能够为企业谋取最大的利益”；还有一些领导为了自己的政绩指使甚至强令会计人员编制虚假会计信息，一旦违背他的旨意，会计人员就面临下岗的困境；同时维护会计人员的法律保障和法律救济制度又不健全，会计人员没有良好的从业环境，不利于会计人员形成良好的会计职业道德素质。

4.会计人员自身素质不高。一些会计人员本身的素质较低，责任性不强，工作中墨守陈规、不求上进、缺乏进取精神，不能与时俱进地开展工作，影响了企业财务水平和经济效益。还有些会计人员缺乏必要的职业道德教育，法制观念淡薄，缺乏爱岗敬业和精益求精精神，工作中不能够廉洁自律、实事求是、客观公正地办理经济事务，为了自身的利益提供虚假会计信息，甚至一些会计人员，利用职务之便监守自盗，最终走上犯罪道路。

5.屈服领导的压力被动造假。在目前经济社会中，单位负责人对会计人员的工作拥有绝对的领导权和管理权，会计人员职业道德在工作中能否发挥作用也就不可避免的与企业负责人道德水准密切相关。一些企业负责人为了个人利益往往向会计人员施加压力，而一些会计人员为了迎合领导只能违背职业道德而造假。如国内闻名的银广厦案、蓝天股份案等等，都是由于负责人指使会计人员造假造成的。

6.会计法律和体制不够完善。现行《会计法》中虽然明确了会计违法行为的相关法律责任及应追究的刑事责任，但对会计违法人员所应承担的法律制裁处罚力度不够，并且难以量化。当会计造假行为败露以后，司法介入欠缺，对会计当事人和单位负责人处罚力度不够，致使他们存在侥幸心理。同时单位内部监督机制不健全，权责界限不清使内部人控现象严重。现行会计机构的设置和领导体制还不完全具备会计人员监督管理者当局所必需的独立性，而且单位内部审计机构和审计人员也同样不具备独立性，因此难以对企业以及企业领导进行有效监督。

三、加强会计人员职业道德的对策

加强会计人员职业道德建设是规范和提高我国会计人员职业道德能力和水平的重要内容，也是强化会计监督的重要措施之一。加强会计人员职业道德建设，是当前会计工作者队伍建设和会计秩序建设的一项重要任务，需要从制度规范、行为奖惩、宣传教育等方面入手。

1.确立完善的会计职业道德规范体系。美国会计职业道德规范体系由注册会计师执业品行规则、管理会计师道德行为标准、财务经理道德、内部审计师道德规范等构成，我们可借鉴美国经验，制定一套具有中国特色的、可操作的职业道德规范体系，与国家颁布的相关会计法律相互补充。会计职业道德规范体系可分为三个部分：职业道德概念——对职业道德基本原理的理论概括；行为守则——带有强制性的行为规则和具体标准；职业道德细则——具体说明行为守则在特定情况下地运用。具体来讲，就是制定针对会计组织体制改革的规定。首先，从根本上杜绝单位领导者对会计工作的干预，使会计人员具有独立自主的人格，可以独立执业，这是会计人员实事求是、客观公正提供信息的前提。其次，要建立和完善会计法律体系，包括规范企业会计行为的各种法律、会计职业道德准则及其实施细则等，有利于对会计从业人员职业道德是否失范提供法律依据。除此之外还要加大法律宣传力度及约束力，这样才能有助于会计人员职业道德规范的完善。

2.建立会计职业道德教育体系。要提高会计人员的道德素质，教育是基础，人们的职业道德不是天生就有的，必须经过严格地培养和训练才能逐步形成。首先，应在各类会计专业学校，开设《会计职业道德》课程，并且重视会计教师的师德建设，让学生学习会计职业道德知识，引导学生了解社会道德准则与规范，把职业道德教育与文化知识、专业技能培训有机结合起来。其次，对在岗会计人员的职业道德教育，应贯穿于会计人员整个职业生涯中，把会计职业道德知识培训作为会计人员的必修课程，注重业务知识和职业道德教育并重，使他们充分认识到职业道德教育的重要性，在工作岗位上树立良好的职业道德风范。会计人员的职业道德教育不仅要重视理论层面的教化，而且更要重视经验层面的榜样示范作用。［3］应发挥社会各单位的积极作用，在广大会计人员中组织开展会计职业道德宣传教育，引导会计人员积极学习职业道德规范，使会计职业道德规范深入人心。

3.营造良好的会计从业环境。在一个道德意识浅薄、公共意识低下、自我为中心突出的社会环境下，不可能营造出高品位的会计人员职业道德。营造良好的会计从业环境，不是仅靠会计职业界的努力就能做到的，而是要依托社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，只有这样才能建设好会计人员职业道德。2006年2月15日，39项企业会计准则和48项中国注册会计师审计准则的颁布，使我国的会计审计准则体系更加完善，尽快熟悉新准则并在上市公司中正确使用，是对职业道德水平的挑战，也是提高职业道德水平的契机。

4.优化会计人员队伍建设，加强会计人员的思想道德教育。历史和现实都证明，市场经济越发达，越要求诚实守信，越要有强有力的道德规范来维护市场经济秩序，营造公平竞争的环境，而会计人员职业道德教育尤为重要。各单位要加强对《会计法》、《会计基础工作规范化》等法律、法规的宣传贯彻力度，通过各种形式的考核和培训，坚持不懈地在会计人员中开展职业道德教育，把法制观念和道德要求不断地灌输到会计人员的头脑之中，使诚实守信、不做假账的职业道德观念深入人心。

5.完善监督机制、自律机制与评价机制。会计监督机制是对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时纠正会计工作中存在的问题和错误，确保会计核算和会计管理工作健康有序进行的体系。会计监督包括内部监督和外部监督，只有完善内、外部机制，才能不断增强会计人员的责任心，才能充分发挥会计核算和监督职能，才能有效地防治会计造假行为地发生，保证经济活动地正常运行。［4］会计职业道德自律机制是会计人员在履行会计义务中形成的一种会计职业道德意识，是以职业良心为核心的道德自律，应该逐步建立、健全我国会计职业道德自律机制并开展职业道德自律情况专项检查。同时建立有效评价会计职业道德的机制与体系，以强化会计职业道德建设，提高会计人员素质。会计职业道德评价机制是指社会和他人对会计人员及其工作活动过程中遵循职业道德所作出的价值判断。在实际工作中，会计人员职业道德评价的基本形式有社会舆论、传统习俗和内心信念三种，具体可采用考核评定的办法。

6.健全机关法律法规体系。会计职业道德建设要靠法律和规章制度来约束。一是要结合我国实际情况，对现行的法律进行修订和完善，对出现的新情况、新问题，通过制定法规加以规范，为会计监督工作创造一个良好的社会氛围。二是要加大法律法规的执法力度。尤其要强化单位负责人的会计责任，加大指使会计人员做假账的单位负责人的处罚力度，迫使相关人员增强责任意识。［5］有法不依、执法不严是会计秩序混乱的一个重要原因。因此，要通过法律法规加强对会计人员职业道德教育，就必须做到执法必严、违法必纠，对会计人员制造假账，贪污挪用公款等违法行为，要依法严惩，坚决维护国家法律尊严。

为顺应经济发展的需求，会计人员必须增强爱岗敬业意识，不仅要加强业务理论学习，掌握有关会计法律、法规，提高法律意识，熟练掌握和正确运用会计制度和会计准则；还要不断提高自身思想素质，注意自身修养，并且通过社会各界齐抓共管，使会计人员职业道德建设开创一个新局面。只有这样，会计人员在处理经济业务时，才能以会计法律、法规为准绳，以职业道德为原则，做到客观、公正、真实、准确地反映各项经济业务，保证会计信息质量。2006年3月4日，总书记提出了“八荣八耻”为主要内容的社会主义荣辱观，为社会主义道德体系的构建确立了新的起点。会计职业道德是一般社会道德在会计职业中的特殊要求，是对会计工作实践中具有全局意义基本道德关系的概括与反映。会计行业应该抓住这个全民总动员、树立社会主义荣辱观的契机，全面提高会计职业道德水平，创建和谐的会计工作局面。

参考文献：

［1］毛志宏.高级会计问题研究［M］.北京:经济科学出版社，2005.

［2］叶陈刚,程新生,吕斐适，等.会计伦理概论［M］.北京:清华大学出版社，2005.

［3］陈汉文.企业伦理与会计职业道德［M］.北京:经济科学出版社，2005.

［4］徐荣伟.加强会计职业道德之我见［J］.职业技术，2005(10):12-13.

［5］周红,林学明.当前会计人员职业道德缺失的思考及教育途径［J］.财会探析，2007（12）：313-314.