浅谈内部审计风险的成因及防范

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随着社会主义市场经济的发展和审计环境的日益复杂化，审计风险已成为企业内部审计一个无法回避的问题。只有对此进行全面、深刻地认识，才能有效地促进企业内部审计事业的健康发展。

内部审计风险的成因

内部审计是由各部门、各单位内部审计部门进行的审计，它是审计监督体系的有机组成部分，因而关于审计风险的理论同样适用于内部审计。通常人们认为，审计风险主要是由于审计机构或审计人员主观判断错误所致，其实审计风险贯穿于整个审计过程之中。内部审计风险的成因主要有：

内审机构独立性不强，影响内审工作权威性。20世纪80年代中期，在政府的推动下，我国内部审计逐步发展起来。

但其行政性太强，审计人员与被审单位的各种利益密切相关，使得内审机构及其人员独立性不强，不能自主地开展工作，作出的审计处理决定也得不到有效地贯彻执行。而且企业内部审计一方面受国家审计机关的业务指导，对本单位进行监督检查；另一方面又要受本单位行政领导，工资福利由本单位解决。业务工作的“外向型”与行政待遇的“内靠型”，使内审人员很难进入角色。久而久之，内审便失去了权威性。独立性是审计工作的灵魂，不能有效保证审计机构和人员在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。

内审对象的复杂化和审计范围的扩展。在市场经济条件下，现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，使得内审对象逐步扩展，为内部审计带来了更多的困难。随着信息化程度的提高，被审单位的会计信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料掺杂其中，失察的可能性也随着增大；会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，审计范围的扩大，不仅加大了审计人员的审计责任，也使审计风险相应增加。

内审选用审计程序和方法的不确定性。现代企业会计信息的数量越来越多，范围越来越广，所采取的程序和方法是否科学、适用，直接影响到审计质量。抽样审计以“个别”推断“整体”，必然与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差。又由于现代审计强调成本效益原则，审计人员可能会舍弃对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，而这可能导致一些影响审计意见正确的程序被放弃，使审计结论出错，引发审计风险。目前内部审计采用的审计方法是制度基础审计，这种审计方法过分依赖被审计单位内部控制制度的测试，本身就蕴藏着较大风险。

内审人员业务素质参差不齐。审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验都对审计工作质量有重要影响。目前我国内审人员总体素质偏低，与现代企业制度的要求不相适应，直接影响到内审工作开展的深度和广度。内审人员普遍缺乏利用信息技术的审计技能，不能适应新形势的需要。面对当今内审对象的复杂和内容的拓展，内审人员势单力薄，这将直接导致审计风险的产生。

内部审计风险的防范和控制

从组织形式上有效保证内审机构和人员实质性独立。要使内审实现其职能、发挥其作用，首先，在企业建制中，内审机构和人员应保持相对的独立性。内审机构应由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作。应独立于各职能部门，并对其进行监督；其次，还要解决企业内部审计“一仆二主”的角色定位矛盾，企业内部审计只能是企业管理的内设机构，独立行使监督职能，而不能是国家审计机关设在企业的“内线”和“坐探”。只有这样，审计工作的开展才能得到企业的支持，审计的质量才有保证，审计人员发表意见的公正性才不会受到影响。

建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度。建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，是控制风险的有力保障。各内审机构应建立有效的内部运行机制和质量控制制度，建立健全各项规章制度并严格执行，尤其要严格审计工作底稿的分级复核制度，减少或消除人为误差，及时发现和解决审计过程中出现的问题，以保证审计计划的顺利进行，降低审计风险。

运用现代审计技术和工具，提高审计质量。为有效地规避审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识。而要真正防范和化解审计风险，关键是提高审计质量。内审人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督评价并重，寓监督于服务之中。在审计方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。

完善内审机构建设，提高内审人员素质。高质量的审计来自高素质的审计队伍，企业内部审计制度是否真正能为企业实现其最终目标服务，不仅要有完善的内部审计标准作为内审人员的行为规范，更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员。内部审计人员不能停留在已有的知识和经验而固步自封、裹足不前，现代企业制度的建立对内审人员业务素质和品德操行提出了更高的要求。因而，加强内审行业的队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才，是推动我国内部审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的有效措施。