营改增税制高校财务论文

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一、“营改增”税制改革给高校带来的财务影响

“营改增”税制改革后,增值税又增加了两档低税率即11%和6%,小规模纳税人为3%。下面按纳税人的分类对高校税负变化进行分析。(1)认定为小规模纳税人的高校:由于将营业税税率3%或5%一律改成增值税率3%。税负减少了,这样可以将节余的资金用于增加科研投入、降低高校后勤服务价格、校办企业的现金流量。(2)认定为一般纳税人的高校:高校的研发和技术服务、信息技术服务物流辅助服务、鉴证咨询服务税率为6%。在这种情况下,高校税负高低变化取决于可抵扣的进项税额(如果没有进项税额抵扣,税负增加;如果有进项税额抵扣,税负降低)。因此,税制改革某种程度上鼓励高校进行设备更新。与此同时,“营改增”税制改革后高校可能遇到因为业务前期固定资产、存货、材料等可以抵扣的支出较多,后期投入较少,导致高校税负反而有所上升。可见,无论高校认定为何种纳税人,根据相关政策规定:“试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。”这意味着原属免征营业税的现在可以申请免税增值税,如果通过纳税人所在地省级科技主管部门的认定及主管税务机关的审核,就可以开具零税率发票。这一举措对高校横向科研的发展进步提供了有利条件。

(二)对高校会计核算的影响

1.对会计核算基础的影响。目前高校在会计核算的基础是收付实现制,之前征收的营业税不存在进销项税额,相关收入能够据实入账,成本也能据实列支,税收根据收支差额乘以税率计算得出,高校计算的营业税与收付实现制核算基础相匹配。但是经过税改后,收入入账的确认原则和方法均发生了改变。根据增值税纳税规定:收入要抵扣掉销项税额,而成本要抵扣掉进项税额列支的。可见,这种方式是建立在权责发生制的基础之上,这也需要高校会计核算基础要相应地改成权责发生制。2.对会计科目设置的影响。税改前,营业税核算科目是“应交税费-应交营业税”。税改后,对于小规模纳税人的高校比较简单,直接在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户;对于一般纳税人的高校比较复杂,需要在“应交税费”账户下设置两个明细账户“应交增值税”和“未交增值税”,而且在“应交增值税”账户下,还要根据不同的业务设置相应的专栏。(三)对发票管理的影响增值税发票包括普通发票和专用发票两种,一般纳税人两种发票都可用,而小规模纳税人只能使用普通发票。这与营业税地税发票比起来,一方面管理机关从地税局变成国税局,另一方面发票的领用和使用都更加严格了。另外,学校各二级单位的增值税专用发票要求统一汇总到学校上级财务处统一抵扣,增值税进项税额抵扣要满足三个条件即规定时限、规定范围、规定凭证,上述这些都与营业税地税发票管理不同。

二、高校推行“营改增”的对策及建议

(一)合理认定高校纳税人资格

根据“营改增”相关规定,高校可以选择一般纳税人认定资格也可以选择小规模纳税人认定资格。所以,要结合高校自身的实际情况来正确地选择纳税人资格,进而降低税负。那么,高校认定不同的资格各有利弊,具体如下:认定一般纳税人,优点是开具专用发票以方便对方抵扣,获得更多更好地发展机会。对于自身所获取得的进项税抵扣,则使高校的税负降低。缺点是会计核算复杂,工作量较大;认定小规模纳税人,优点是操作简便,工作量较小。缺点是对方不能抵扣进项税,失去较多的合作伙伴(但是这个缺限可以通过国税局代开增值税专用发票来得以解决)。基于此,建议高校的零星业务(如培训、场租、横向科研收入等)最好按小规模纳税人处理;对于可抵扣进项税较多的业务(如校办产业、后勤服务业等)可按一般纳税人处理,这种相结合的模式会使高校的整体税负下降。

(二)提高会计核算

税制改革后,对高校的会计核算要求随之发生改变了。所涉及的会计科目比较多,需要提高核算要求。高校要配备一定数量的会计人员,调整会计核算管理体制以及适当的调整财务人员岗位,通过一系列调整以有效抵御税改所带来的风险。

(三)规范发票管理

相比之下,税务部门对于增值税专用发票的管理要求更高。高校要适时地制定出发票管理制度(包括对发票开具、使用、核销等),以确保日常业务活动的开展。税务部门对于进项税稽查非常严格,对抵扣联管理也非常规范。因此,高校一定要严格审查取得的专用发票,并认真核对发票信息,保证应该抵扣的进项税额都能抵扣。

(四)及时关注最新政策

近些年,国家大力支持高等教育的发展,不断出台税收减免政策。“营改增”税制改革实行后,以前与高校营业税有关的政策措施不再适用了。因此,在新旧制度更替阶段,高校一定要及时关注国家出台的税收政策,准确及时地核对税务信息,完成备案或申请工作,争取第一时间享受优惠政策,有效地降低税负。

三、结语

综上所述,“营改增”税制改革所带来的显著性税费降低效应,给高校注入了新的资本,为高校科研产业不断创新提供了动力。高校要在试点阶段,要正确处理好税制改革与学校发展的关系,更好地完善税收管理、运行、监督体系,为高校持续健康快递发展提供支持。

作者：刘悦单位：天津科技大学