管理会计对民航机场的应用

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摘要:民航机场是一个高技术、高风险的行业，对安全性要求特别高，重点在于满足人民群众安全、快捷、舒适的出行要求，在经营管理方面相对粗放。随着我国市场经济体制的不断完善，民航机场的发展也越来越规范化、市场化，有些片区机场较多，机场之间的竞争也越来越激烈。再加之我国高铁的飞速发展，民航机场经营所面临的压力越来越大。由于管理会计可以更好地实现会计管理与现代企业经营管理之间的有效融合，受到越来越多的民航机场的青睐，但是管理会计在企业应用中普遍存在着信息利用不充分、核算手段滞后等问题，使得管理会计不能适应民航机场的发展，无法满足管理层对提升民航机场管理水平的要求。本文着重分析了我国民航机场在管理会计运用方面存在的管理人员不够重视、核算人员素质不够、管理制度不健全等问题，并结合民航机场特点，针对上述问题，提出强化企业领导的管理会计意识、提高会计人员的素质、推进公司制改革工作、完善管理会计组织架构以及选择合适的成本控制方法等措施，从而有效提升管理会计在民航机场的应用水平。

关键词:管理会计；民航机场；企业管理

2002年初，根据《国务院关于印发民航体制改革方案的通知》(国发[2002]6号)，民航空管业务从民航管理局行政体制分离；2003年底，依据国务院6号文件的统一部署要求，根据国务院关于省(区、市)民航机场管理体制和行政管理体制改革实施方案批复的通知(国函[2003]97号)，民航管理局进行机场属地化体制改革，实行彻底的政企分开，各地机场逐渐朝着管理型机场方向转变，随着国家经济发展的脚步，机场面临着改扩建压力、航空市场开发综合升级压力、高铁竞争压力等巨大挑战，为了更好地生存和发展，民航机场必须提高自身管理水平，管理会计作为企业管理中不可或缺的重要手段，通过分析利用财务基础数据可以为企业管理方向提供高效支撑，因此民航机场有必要重视其应用价值，合理利用其优势，从而提升企业经营管理效益，由于管理会计引入时间短，加上民航企业体制未完全企业化等原因，致使管理会计应用存在一系列问题。

一、管理会计的内涵

管理会计是企业为了实现战略目标，运用一系列工具和方法，参与企业战略规划、项目决策、成本控制、业绩评价等活动，并为这些活动提供有用信息，从而使企业改善经营管理，提高经济效益。传统的财务会计职能较为单纯，主要就是核算，而管理会计的职能已经扩展到一个有机体，包括解析过去、控制现在、筹划未来。解析过去是指管理会计通过加工处理和扩展财务基础核算所提供的资料，使之更好地适应筹划未来和控制现在的需要。控制现在是指通过设定一系列指标体系作为企业经营期的经营目标，当实际执行与经营目标出现了偏离时，可以采取措施及时调整实际活动，从而使企业的经济活动可以严格按照预算进行管理。预测与决策是通过充分利用所掌握的庞大数据、资料等，开展严谨的定量分析活动，客观地掌握企业经营的情况，从而提高预测与决策的科学性。管理会计解析过去、控制现在、筹划未来这三方面的职能紧密结合在一起综合地发挥作用，形成一种综合性的职能。

二、管理会计在民航机场应用存在的问题

由于机场行业的特殊性，承担着发展当地经济的社会职能，是兼具社会公益性的行业。机场企业存在建设一次性投入较大，资金回报周期长特点，而且绝大部分中小型机场地处经济不发达地区，经营环境十分脆弱，面临发展困难，亏损严重，设施、设备落后等问题，与之相对应的管理会计应用方面存在着一些问题。目前，管理会计仅在部分民航机场得到了应用，应用范围比较窄；未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，应用水平比较低；在执行中不够严谨，应用效果也不是很理想。

(一)企业决策者缺乏对管理会计的重视

管理会计对于我国大部分机场，特别是中小机场而言，仍然是一种较为新兴的管理方法及理念，它在企业的经营管理活动中能否起作用，很大程度上依赖于企业经营管理层对管理会计的认识程度。我国的民用航空事业是随着改革开放的进程蓬勃发展起来的，由于行业特性原因，机场存在人工成本、折旧成本、财务费用等不可控成本居高不下，而运行成本又逐年递增现象，因此很多机场管理层存在靠拼设备、拼资产去控制成本的观念，而没有通过管理会计从成本战略的角度去进行成本控制，实施成本的精细化管理，提高财务管理水平。

(二)会计人员缺乏管理会计工作应具备的素质

面对外部环境的激烈竞争，传统的会计工作已经不能满足企业发展对财务信息的需求，需要财务人员提供更多关于公司运营数据、预算管理、业绩分析、绩效管控等方面信息以支持企业管理和决策，管理型会计人才在思维方式、知识面等方面都需要更高一筹。目前由于管理会计引入我国时间并不长，有的民航机场财务核算人员并未真正了解管理会计的真谛，财务人员的主要职能还仅仅是停留在财务核算、资金结算、报表编制等基础会计工作中，企业会计人员掌握的管理会计知识非常有限，要求一般财务人员将管理会计运用到企业活动中去，还是存在较大的困难。因此当下管理会计在机场的应用普遍流于形式，无法起到应有的作用。

(三)企业治理模式缺乏管理会计扎根的基础

我国民航体制改革已逐步深化，但仍有很多中小机场企业属于全民所有制企业，企业依然受政府和主管部门的影响较大，还未建立完善的现代企业制度，大部分经营者认为以有限的资金来保障安全、提升服务，顺利完成生产计划就行，管理会计应用方面管理层未考虑做过多投资，直接影响管理会计在企业内部的应用程度。

(四)企业财务会计架构缺乏管理会计工作的岗位

目前企业财务会计架构一般都是按会计核算内容划分固定资产岗、人工成本岗等，管理会计未能有一席之地，在这种传统模式下，财务人员的配备虽然随企业扩张呈几何速度增长，但主要还是从事基本的财务核算工作，很难有相对集中的精力投入经营管理、决策支持和战略规划等方面的工作，对管理的支撑能力也有限，日常提供的管理会计方面的数据，在全面性和准确性方面都大打折扣，这会对企业管理人员的日常管理以及制定决策的合理性造成较大影响。

(五)企业管理会计体系未能组成一个完整的有机体

尽管管理会计包括很多工具和方法，但企业使用最普遍、最主要的是全面预算、成本核算与控制、管理会计报告和分析、绩效评价这四类工具。这主要是由管理会计体系的职能所决定的。但目前民航机场在企业经营管理过程中偏重全面预算管理和绩效评价，忽略了成本控制。

三、民航机场收入成本分析及加强管理会计应用的对策建议

(一)民航机场收入和成本构成分析

1.民航机场收入构成分析。根据民用机场收费文件159号文来看，民用机场收入一般分为航空性收入和非航空性收入。航空性收入包括起降费收入、旅客服务费收入、旅客安检费收入、货邮安检费收入、停场费收入、进近指挥费收入、客桥费收入等，航空性收费价格直接由民航局发文规定，机场自主定价权很小。非航空性收入，包括地面服务收入、贵宾收入、延误旅客相关收入、逾重行李收入、停车场收入、配餐收入、餐饮住宿收入、楼内商业用地租赁收入、楼内餐饮场地租赁收入、广告收入、楼外场地租赁收入、保洁收入、转供水电收入等，非航空性收入挖潜空间较大，但目前大部分机场，非航空性收入占比并不高，航空生产主业仍是机场收入主要动力。目前大部分机场划分为飞行区、航站区和公共区。飞行区建设成本大，根据民航局对起降费及停场费的收费定价，很难弥补飞行区的建设成本及运行维护费用，因此飞行区具有很强的公益性质。根据159号文来看，航站区由于有旅客服务费收入、安检费收入及楼内租赁收入、特许收入等可带来良好的收益，因此航站区盈利性较强。公共区则具有明显的竞争性特点，受当地经济发展水平影响较大，若具有稳定的客货流，一般也可以获得较好收益。2.民航机场成本费用构成分析。机场属服务性行业，在成本费用方面具有投资大、不可控成本费用高、成本费用呈阶梯形走势的特点。折旧费用、人工成本及财务费用这三项成本所占比例较高，也较难控制，除去折旧、人工成本、财务费用外,机场运行成本一般还包括燃料动力费、水电费、维修费、绿化环卫费、办公费、业务招待费、差旅费、业务费、保险费、租赁费、运输费、咨询费、审计费、劳保用品、会议费、行李货物赔偿费等。企业整个经营过程中任何环节都可以进行成本控制，机场作为服务性行业，各个服务环节就是其成本产生的过程。运行成本是生产过程直接产生的支出，一般与业务量呈正相关关系。因此运行成本又可以称之为可控成本、变动费用,特别适合全员参与性,通过运用管理会计可以达到较高的成本节约效果。

(二)加强民航机场管理会计应用的对策建议

针对民航机场收入成本特点，本文认为，可以在以下几个方面加强其管理会计应用。1.寻求高层领导重视，完善管理会计应用基础。企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接关系到管理会计能否在企业中有效应用的问题。管理会计工作的开展，需要各方面的支持，特别是高层管理者的支持。首先，与人力资源部沟通，组织高层培训时，连续几年增加管理会计模块，通过给企业管理层讲解管理会计知识，让管理层意识到管理会计在预测、决策等方面的作用。其次，建立适当的考核机制，利用行政手段来约束财务分管领导及部门领导，使其提高对会计管理的责任意识，在企业会计管理中起到良好的带头作用。寻求高层领导的重视，加强领导对管理会计的关注，可以使企业加大对管理会计应用所需设施设备的投入，不断完善管理会计应用的条件，同时不断强化管理会计的信息化程度，提高管理会计的应用效率。2.提升会计人员素质，完善管理会计人才基础。一是企业应为员工搭建了一个良好的学习平台，每年组织财务人员参加各类专业培训，提升会计人员的综合素质，为管理会计输送优秀的人才，为财务转型奠定坚实的专业人才基础。二是要通过高薪引进高端复合型管理会计人才，建立专业的管理会计队伍，带领和引导企业财务人员向管理会计转型。三是财务人员自身应转变观念，主动向复合型管理会计人才转变。在掌握专业知识的基础上，转换思维方式，不断充实自己，提升自己的专业能力和综合能力。3.建立现代企业制度，完善管理会计实施基础。一般认为，建立完善的现代企业制度及完善的公司治理结构是管理会计的应用前提条件，因此对于还是全民所有制企业的机场，应该根据党中央、国务院的有关部署，按照相关公司制改革工作实施方案，加快推进公司制改革工作，加快形成有效制衡的公司法人治理结构和灵活高效的市场化经营机制，建立完善的现代企业制度及完善的公司治理结构。4.改变传统的会计岗位设置，完善管理会计架构。企业需要优化管理会计岗位配置，以方便为管理层做决策提供有力的数据支撑，并将管理层的最终决策信息反馈给相关工作人员，财务人员基础核算工作较大，所以在公司内部单独设置管理会计岗尤为重要。整个财务部可按照层级分为结算会计科室，财务会计科室，管理会计科室。管理会计科室可设三岗，分别是成本控制岗、预算管理岗和会计信息岗。成本控制岗负责归集、分配成本；预算管理岗负责费用预算、控制与考评；会计信息岗负责数据分析并向管理层提供各种决策需要的支撑性数据；此外，对于管理高层的其他数据统计要求，也可由管理会计科室全体成员来完成。5.选择合适的成本控制方法，完善管理会计体系。管理会计体系是一个涵盖多层次、多种方法的复杂工具体系，其主体结构由全面预算管理、成本管理、绩效管理和管理会计报告这四类工具构成，四类工具相互影响、相互包容、相互决定，最终服务于企业战略目标的实现。成本管理处于体系的最下方。成本信息是企业内部信息中最主要的信息，也是最难管理的信息。无论是全面预算管理、管理会计报告或是业绩评价，企业在应用这些工具时都绕不开对成本信息的处理，因此，成本管理是四大工具的基础，民航机场可以根据自身具体情况合理选择成本控制方法，中小机场因为业务量小，很多业务需要自营，因此涉及的行业范围就会较广，需根据不同的行业不同的项目需要使用不同的成本计算方法，并适当引进作业成本法。目前几乎所有的机场都未能实现按服务产品进行核算，给机场收费定价造成困难，实施作业成本管理可以采用成本动因作为作业消耗资源，产品消耗作业视同成本及间接费用的标准，将极大降低核算误差，为机场收费定价提供详实准确的数据。

四、结语

随着经济全球化及管理信息化的不断推进，企业的生存和持续发展越来越依赖于管理会计的应用。本文从分析管理会计在民航机场的应用现状，并针对问题提出了解决办法，但由于管理会计是一项极其复杂、综合的工程,本文仅针对民航机场做了分析，因此存在一定的局限性。国内企业管理会计应用正处于发展的关键时期,需要企业在应用过程中不断地通过借鉴以往经验加以总结和提高，形成具有自己特色并适合自己的管理会计理论及方法体系，从而适应企业自身经营机制的转变，提高企业经营效率，提高企业自身适应能力。

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作者：吴绍芬 单位：江西省机场集团公司