煤炭企业管理会计探究

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摘要：主要描述了管理会计与财务会计的区别及管理会计的职能，分析了管理会计在煤炭企业中应用的必要性、应用现状及存在的问题，并提出了煤炭企业应用管理会计的相关建议，包括探索适合企业自身的管理会计理论体系，进行有效的成本预测，利用财务分析改善企业经营管理，合理进行企业经营、决策，加强管理会计人才队伍建设。

关键词：管理会计；必要性；应用；煤炭企业

在可持续发展为主导思想的时代，高耗能、高污染型企业急待转型，同时，企业的法人治理结构也发生了很大的转变，相对应而言，煤炭企业的管理活动也跟随这种结构的变化而产生巨大改变，在这种改变的进程中，传统的会计模式远远不能适应当前能源企业的需求。因此，这些企业将管理会计的模式逐渐引用到自身当中，从而达到更好地分析自身优劣势、更好地应对外部环境、更科学地制定企业战略决策等一系列目的。会计学的两大分支包括财务会计与管理会计，二者存在诸多不同之处。

1管理会计与财务会计的区别及其职能

1.1管理会计与财务会计的区别

早期的管理会计是由成本会计演变而来，它与财务会计共同使用成本会计信息，随着管理控制技术的发展，现代管理会计已经发展成为与财务会计并驾齐驱的独立科学。企业内部人员（管理者）和外部人员都需要会计信息，但是二者使用信息的目的不同，因此，他们所需的会计信息类型也不尽相同。管理会计是为企业中的管理人员提供会计信息，也就是管理会计是帮助管理者为完成企业目标而对会计信息进行确认、计量、收集、分析、准备、解释和交流的过程[1]。相反，财务会计是为股东、供应商、银行和政府监管机构等外部决策者提供信息的会计领域。在选择会计方法时，管理会计除了考虑改进管理决策所涉及的成本效益问题之外，没有任何其他限制，而财务会计需要严格遵循公认会计准则。在报告的关注时点方面，管理会计属于未来导向型，既关注企业历史资料又运用预算指标，而财务会计属于历史导向型，更重视历史的评估。在报告的时间跨度方面，管理会计较灵活，从几个小时到10～15年不等，而财务会计通常是一年或者一个季度，灵活性不强。

1.2管理会计的职能及作用

管理会计的职能主要有以下几点：①以过去的资料及现在所取得的信息为基础，采用科学的方法预计和推测未来事物的发展。②在充分考虑各种可能的前提下，通过一定程序、方法和标准对未来工作的方向、目标、方法、行动等方案作出决定。③管理者通过编制各种计划和预算来实现其经营管理目标。④有效地将经济过程中的事前控制和事中控制结合起来，并正确分析计划执行情况，促使相关部门及时采取措施，以保证企业正常经营活动的顺利进行。⑤管理者通过建立责任会计制度，逐级考核责任指标执行情况，从而为实施奖惩制度和改进未来工作提供必要的依据[2]。管理会计有解析过去、控制现在、筹划未来等作用。

2管理会计在煤炭企业中应用的必要性

2016年的煤炭价格经历了“回升—疯长—降温”3个阶段，在价格推动下，煤炭企业的盈利能力大幅提升，但随着能源和煤炭两大规划的，煤炭行业的现状和前景却并没有那么美好，再加之近年来日渐激烈的市场竞争和日益严峻的环境问题，煤炭行业将越来越面临严峻的挑战。从《煤炭工业发展“十三五”规划》来看，要打赢煤炭去产能攻坚战，必须从严格控制新增产能、加快淘汰落后产能、发展先进产能三个方面着手。我国大部分的煤炭企业在发展过程中通常忽略了完善管理制度这一重要环节，反而过分强调和突出效益的增长。只是财务会计一些简单的指标对企业数据进行分析，会计在整个企业中只是“死记账，记死账”，没有上升到管理的层次，未进行整体性规划和对未来发展的合理预测。煤炭型企业的发展受市场因素和行业特点的限制，在对煤炭产品进行定价时选择空间小、控制弱，所以必须依照管理会计在产品种类选择、产品定价等方面的问题上制定一套合理高效的解决办法。另一方面，煤矿资源采集是企业运营中的一个重要环节，但是采矿过程中的成本计算和分析是相当复杂的，而管理会计需要结合财务信息及数据，然后通过建模并展开分析论述进而得出结果，管理会计的这一过程能很好地帮助企业克服计算难的问题[3]。总体来说，煤炭企业要想对市场中可能存在的风险进行良好控制，就必须加强管理会计的运用，由此可知管理会计在煤炭企业中的地位是相当重要并且不可替代的。总体来看，虽然有一些企业意识到了管理会计在其发展进程中的重要性，却没有灵活运用，大部分企业都无法运用管理会计来帮助企业制定出最优发展方案。

3管理会计在煤炭企业应用的现状

上世纪七十年代末，西方管理会计理论传入我国，管理会计得到了较为广泛的应用，少数煤炭企业也有了管理会计的运用经验，如全面性、战略性管理逐步取代了项目、部门等小范围管理，对成本和价值的管理也已逐渐代替数量和定额管理，对于传统管理会计中的全面预算、责任会计、变动成本法等具体方法也在煤炭企业的会计工作中得到了运用。虽然取得一些成效，但总体来说管理会计并没有得到很好的发展，据调查表明，管理会计只得到一小部分煤炭大型企业的青睐，而且仅体现在各项指标的确定上，整体的理论体系并不完整，理论和实际的结合也不令人满意[3]。绝大多数煤炭企业基本都没有运用管理会计的意识，对于科学的理论和方法信任度不高，由于引进专业人才或者对已有员工进行培训，将会加大企业成本的投入且无法保证获得更高收益，这些企业将管理会计拒之门外。

4煤炭企业管理会计应用存在的问题

4.1管理会计理论没有得到广泛的普及

在我国，现阶段管理会计方面的研究还停留在对国外研究理论的翻译和介绍上，相关概念还存在诸多不明确之处，没有有效结合我国国内企业的实际情况进行研究和探索，导致我国煤炭行业对管理会计理论知识还没有普及，其应用更是处于初级和摸索阶段。大部分企业缺乏管理会计专业人员，企业也未形成完善的体系，最终导致煤炭企业在理论和实践中未能发挥管理会计应有的功能和作用。

4.2企业管理层的价值观念不完整

煤炭能源一直是我国能源行业的核心，过度开采使环境承受了巨大的压力，大多数企业只看重眼前利益去追求产量最大化、利润最大化，因而忽略了企业的可持续发展，对整个行业的未来发展方向没有清楚明确的认识。在这些问题出现之后并没有及时调整企业的内部管理和结构，更没有优化企业的管理理念及相关开采技术，最终导致管理制度不健全，我国的煤炭产业一直处于满负荷运行状态。在此种状态下，财务部门失去了原本的作用和职能，逐渐成为企业的附属品。

4.3企业管理会计方面人才欠缺

由于企业管理层对管理会计的认识不足，导致企业高层忽视了管理会计对于企业发展的重要性，也就造成了有关人员对从事管理会计工作的积极性不高、兴趣不强等一系列负面影响。另一方面，许多会计管理人员专业知识不扎实，创新意识匮乏，对企业的经营管理之道更是知之甚少，导致能为企业经营决策提供有力服务的人才极度缺乏，管理会计在企业中的地位也越发凸显不出来。

4.4企业缺乏有效的监督和管理制度

大部分企业在进行资源整合之后，其发展过程将面临更加严峻的考验。新生的整合企业大部分由零散的小煤矿组成，部分整合企业对原系统未进行充分的利用和优化，各股东之间的利益存在相互损害，急于在原产量基础上进行提高，这些情况致使新生资源整合型企业的长远发展产生较高风险，企业的会计监督管理职能并不能得以发挥，更缺乏有效的监督和管理制度，从而出现了监督不力等问题。

5煤炭企业应用管理会计的相关建议

5.1探索适合企业自身的管理会计理论体系

针对我国当前管理会计体系尚不完备这一现状，煤炭行业摸索出一套适合自身特点的会计理论体系尤为重要。首先，要脱离“单轨制”的会计体系，打破单一的传统财务会计模式，在财务会计的基础上将管理会计纳入企业重心，参与企业发展，使二者各尽其职、相互补充，加强管理会计在企业的重要地位[4]。其次，要充分考虑到煤炭行业这一特殊能源产业的性质，将高耗能、高污染的弊端通过技术等方面的革新尽可能突破，注重企业内部管理构架的建设，以达到企业可持续发展的理念。最后，逐步充实以“员工”和“行为”为核心的会计责任制度，有计划、有组织地进行分析和论证，形成一套符合自身条件和发展方向的管理会计理论体系。

5.2进行有效的成本预

测企业的目标是利润最大化，要想实现更大的利润，必须合理控制企业的成本。要想准确找出每个项目的盈利、亏损原因，或者每道工序的成本、利润情况，就必须根据企业的实际业务情况来运用管理会计进行分析。成本预测属于管理会计的重要环节，通常采用定量分析法和定性分析法，在企业编制成本预算之前确定目标成本、预测成本水平以及变动趋势[5]。对于煤炭企业来说，采煤环节至关重要，而且采煤设备和相关技术都非常关键，因此企业应采用近期预测（月、季、年）的方式对企业成本近期影响作出判断。成本预测的主要步骤如下。1）企业要根据近期内的经营目标，规划目标成本。2）根据企业历史财务资料推算和预测成本，按上一年或者近三年的产品成本资料进行预算。3）制定合理的降低成本的方案，对不同方案进行进一步讨论、对比和分析。4）会计要站在公司的立场了解公司重要业务事项的进展情况，做到事前、事中、事后的全程监控，对于预测偏差较大的情况，及时查找原因，向有关领导汇报并共同找出应对措施。

5.3利用财务分析，改善企业经营管理

社会经济的迅速发展，导致经济环境异常复杂，企业应进行内部调控和管理来适应未来经济环境，企业负债的经营规模应该控制在合理的范围之内，针对此问题，财务会计应该上升为管理会计来发挥会计的管理职能，不断优化其执行方式，更加熟练地掌握多变环境下的应变规律和能力，准确充分地对企业现状进行审查、考核以及合理规划，从根本上解决煤炭企业在应对社会经济环境时带来的威胁。

5.4合理进行企业经营决策

企业要想适应市场的需要，就要做好各种经营决策，包括品种决策、生产方向决策、产品价格决策等。煤炭企业是特殊的行业，其产品价格受市场因素的制约，可以调整的范围较小。按照科学发展的要求，以建设资源综合利用企业为目标，调整产业结构和延伸产业链条，发展循环、可持续发展经济成为企业的首要任务。在实际工作中，管理会计应运用到企业运作的各个环节，才能适应经济管理的需要，使企业保持旺盛的活力和生命力。

5.5加强管理会计人才队伍建设

针对会计人员从事管理会计工作的积极性不高、兴趣不强等一系列问题，企业应该重视管理会计在其发展道路上的重要作用，改变会计单一化的传统思维模式，设置专门的管理会计岗位，引进先进的管理知识和专业人才来对自身进行培训和强化指导。另一方面，会计管理人员专业知识不扎实、创新意识匮乏等问题也应该得到重视。对加强培养会计人才队伍这一目标，各煤炭企业可以联合起来，共同借鉴国内外其他行业的成功经验，探讨各自在改革过程中的问题，将煤炭系统的管理会计队伍组织起来，以最高的效率、最低的成本、最快的时间来培养一支能为企业管理和发展做出贡献的财务团队。另外，还要建立社会约束机制，以行政手段来促进企业领导对管理会计的应用，推动管理会计的发展。

6结语

随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代管理制度的确定，管理会计必将占据越来越高的地位，并在企业中发挥越来越重要的作用。煤炭产业作为能源的支柱产业，应当紧跟其他产业的发展步伐，积极应用管理会计所发挥出的巨大优势，促进煤炭企业的可持续健康发展，为我国社会经济的发展做出巨大贡献。

作者:郭红 陈子琦 单位:黑龙江科技大学

参考文献：

[1]HorngrenCT，SundemGL，StrattonWO，etal.管理会计教程[M].潘飞，译.北京：机械工业出版社，2012.

[2]孙茂竹，文光伟，杨万贵.管理会计学（第六版）[M].北京：中国人民大学出版社，2013.

[3]佚名.管理会计提高煤炭企业核心竞争力——访大同煤矿集团财务有限责任公司董事长、漳泽电力财务总监王团维[J].中国总会计师，2014，21（4）：19-20

[4]刘改林.浅议煤矿会计管理工作中存在的问题及解决措施[J].财经界，2014，14（1）：196.

[5]吴炳年，郑伦卉.成本会计学[M].上海：立信会计出版社，2008.