管理会计中引入人本思想的必要性

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一、引言

人本会计目前虽然已经初步形成了比较完善的理论框架，但是，人本会计体系的应用还不成熟。人本会计理论也存在一些问题，如人本会计与人力资源会计的界限不明确、人本会计的指导思想还需进一步研究、人本会计中劳动者权益如何进行计量、是否符合成本效益原则等（胡春晖，2006）。与此同时，从理论方面来看，人本会计的应用理论方面的研究还应当继续深化；在技术方面，人本会计着重于对人力资源进行计量，并且，计量模式的选择以及如何通过考核激励机制来提高人力资本所有者的经济行为价值，这些都无法从技术层面给予实务界以明确的指导；而在实施上，不仅对财务人员的要求较高，而且财务信息失真的可能性也较高，存在粉饰财务报表的风险。虽然目前不能以整个人本会计体系取代现行的物本会计体系，但我们仍旧可以在会计中引入人本思想，以推动现行会计体系的不断发展。管理会计具有的边界不确定、战略性、灵活性等特点，决定了其引入人本思想存在可能。而从目前管理会计的发展来看，对于管理会计功能的要求也决定了管理会计必须引入人本思想。

二、人本思想的发展及概念界定

人本思想的核心思想是以人为本，是指围绕着人所进行的思考。人本思想是人类社会发展到一定的历史发展阶段的产物，是辩证唯物主义历史观的基本观点。人本思想是对与之相对应的“以神为本”和“以物为本”的扬弃及对“以民为本”的升华。

（一）人本思想的发展。人本思想是一个可以广泛应用的范畴，兼具管理学、经济学、心理学等不同角度的思想内涵。根据我国古代的史料记载，哲学家们强调人贵于物。“以人为本”最早记载于《管子•霸言》篇，“夫霸王之所始也，以人为本。本理则国固，本乱则国危”。“以人为本”从世界观和方法论的高度，集中表达了马克思主义关于人在世界和社会中的地位和作用的基本观点，以及处理人和自然、人和社会关系的基本原则，是对马克思主义关于人的理论的重大发展（王海兵，2012）。人本主义在心理学方面兴起于20世纪五、六十年代的美国，发展于七、八十年代。马斯洛和罗杰斯为代表的人本主义心理学派的出现就是因为当时的人们看到了人的行为的重要性，但又反对忽略人的内心世界，只研究人的行为。人本主义心理学派的出现旨在让人可以不再依赖于外界事物，自由地表达情感，充分体现人的本质并发挥人的价值。在人本主义心理学迅速发展的时期，随后又出现了人本主义经济学，将人的需求作为经济学研究的重要内容，甚至是出发点，以马斯洛的需求层次论作为理论根基，人本主义经济学认为，经济发展、制度安排都要围绕人的实际需求而进行，因此人本主义经济学将提升人的幸福程度为其目标指向。在管理学领域，人本主义管理学认为对人的管理才是企业管理的实质，研究的重点在于由物本主义的“硬”管理向人本主义的“软”管理转变。

（二）人本思想的内涵。具体来说，人本思想或人本主义的内涵主要有四点：第一，主张人是世界的中心和尺度，把人作为理论研究和社会实践的出发点、核心问题和最高问题。第二，主张以人为本、以物为用，相对于人造物，人是本原，人决定人造物的命运，人造物永远是人的工具，永远从属于人。第三，主张具体人的实践活动不但要满足自身的需要，还要满足他人和社会的需要，同时要处理好人与自然的关系。第四，主张尊重人、解放人、培养人、依靠人、为了人的价值取向和思维方式。

三、管理会计框架及内容的界定

（一）国外管理会计框架及内容的界定。国外对管理会计框架及内容的界定经历了由狭义到广义的阶段。美国会计学会（AAA）在1958年认为管理会计是一项帮助管理人员制定经营目标以及进行决策的活动。而到20世纪70年代以后，国外对于管理会计的定义则更加偏向于向广义延伸。1997年，美国管理会计协会提出：“管理会计是提供价值增值、为企业规划设计、计量和管理财务和非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导行动、激励行为，支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所需的文化价值。”可见，此时对管理会计的界定更加偏向于强调一些非财务目的，例如激励行为、支持和创造文化价值等。在内容界定上，国外主流的管理会计教材都将产品成本计算与决策纳入到了管理会计的内容当中，除了成本会计外，其他的内容还主要涉及预算、绩效评估、投资决策、信息管理、战略管理会计、价值链管理会计、环境管理会计、社会责任管理会计等。除此而外，PeterC.Brewer（2008）在其管理会计的理论框架构建中，批判了之前管理会计将自身与财务会计相束缚的观念，认为管理会计除了有计划、控制、决策等作用外，还应当培养组织内员工的共同信念，管理多元文化交互以帮助决策，推动组织创新，协助绩效评价并评估奖励员工，促进员工不断的学习和进步等作用。

（二）我国管理会计框架及内容的界定。我国对管理会计的界定也经历了由狭义到广义的变化。李天民在1984年指出，管理会计主要是对财务资料及其他资料进行整理、计算、对比和分析，使管理人员能据此对经济活动进行规划与控制，并帮助作出各种决策的一套信息处理系统。而在2003年，刘运国对管理会计的界定则更多考虑了企业战略以及以顾客终身价值最大化为目标，最终界定管理会计为一种可以提升企业核心竞争能力的管理信息系统。胡玉明等（2007）根据平衡计分卡的结构，重新从战略视角下界定了管理会计的框架，认为就企业发展来说，企业的核心能力的作用要大于企业竞争力的作用，而竞争力的作用又大于市场占有率的作用，市场占有率的作用则大于价值增值的作用。这一思想内容又分别对应平衡计分卡的四个维度，即企业的核心竞争力对应的是学习与成长维度。学习成长维度中包含智慧资本管理会计、行为管理会计、激励与报酬管理会计，从而比较全面地将企业中与人相关的管理行为纳入到管理会计的范畴当中，并将其作为企业最根本的核心能力。胡春晖（2011）指出，管理会计是一种追求价值增值的行为，而人与价值的关系是源与流的关系。企业应当站在战略的高度，以人为中心，关注于企业运行的全方位、全过程，力求实现整体价值最大化的一种“基于价值”的人本管理模式。相应的，作为管理系统的子系统管理会计系统无疑要适应这种理念和模式。从以上对管理会计框架和内容的综述中可以看出，管理会计是会计学和管理学融合的产物，并不断向经济学汲取养分来充实自己。而在发展的过程中，由于管理会计边界的不断扩充，其更多的在与其他学科不断交融，例如与环境学、行为学、心理学、教育学等。

四、管理会计中引入人本思想的必要性

目前，就管理会计的范畴而言，可以与人本思想相结合的内容主要有，智慧资本管理会计方面（包括人力资本、结构资本、关系资本）、战略角度下企业目标和文化培育方面、绩效评价和薪酬管理会计方面、行为管理会计方面、管理会计人员的角色定位及持续学习方面。像环境学、教育学等学科一样，以人为本的人本思想可以以一种理念的形式不断渗透于管理会计的理论与实务中。管理会计在不断发展过程中，其自身的特点也在不断变化，就目前来看，管理会计的一些特性决定了其引入人本思想的必要性。

（一）目标的战略性要求管理会计必须引入人本思想。在现阶段的市场竞争中，企业已经不仅仅满足于自身短期利润的最大化，而要追求长期的成本持续降低和核心竞争力的不断提升。要这一实现目标，就需要管理会计从中协调。物质充其量只能提供企业实现短期目标所需要的资源消耗，唯有人与人、人与组织之间的协调一致和沟通是长期不变的。这一点与人本思想是相通的。人本思想下，人是实现目标的动力。在管理会计当中，管理好人，也就管理好了企业提升核心竞争力的动力源泉。

（二）服务对象的分散性要求管理会计必须引入人本思想。管理会计的服务对象由以前的少数高层管理者扩大到了更广泛的基层管理者，甚至整个集团的员工。因此，管理会计必须发挥其领导作用，创造和培养员工的共同信念，建立共同的道德边界和行为准则，以使全体员工共同朝向企业共同的目标而努力，并最终达到企业的战略设定，实现企业的愿景和使命。在这种要求下，企业应当引入人本思想，认定员工是企业价值的创造源泉，对待员工的态度就不应当仅仅将员工作为可以最小化的费用，而应当视为一种智慧资本，更确切地说是一种人力资产。只有这样才能充分调动基层员工的主动性、积极性和创造性。与此同时，经济性的激励已经不能满足薪酬管理和绩效评价的要求，因此也要引入人本思想，构建以人为本的激励机制以适应企业对人才的需求。而服务对象的分散性也要求企业更科学地看待人。在人本思想下，每个人都有特长，每个人都有优点，只要科学挖掘每个人的特长和优点，人尽其才，人人都是人才。企业要将人看成是“社会人”和更高层次的“文化人”，并能管理多元文化之间的交互行为，以促进更有效的决策。

（三）利益相关者的社会性要求管理会计必须引入人本思想。现今，会计更倾向于服务利益相关者，管理会计也是一样。不但企业内部的员工是企业价值创造的源泉，一些利益相关者诸如顾客等也是企业价值创造的动力。人本思想的引入可以帮助企业更加注重对利益相关者的考虑。例如，在生命周期成本核算中，考虑了顾客成本的内容和环境成本的内容，将人本思想渗透进企业产品生命周期的设定当中，可以让企业更好地了解客户需求，以进行更人性化的产品设计，提升其竞争力。同时，以子孙后代的可持续发展为本，使企业考虑产品对环境的影响，则可以提升在顾客心目中的形象，有助于企业形象的建立。此外，智慧资本中的客户关系资本，虽然其计量和报告仍旧有一些难度，但企业也将其视为一种非常重要的资源进行管理。越来越多的企业已经认识到，商业诚信可以为企业带来丰厚的价值。企业在建立客户关系时，引入人本思想，学会换位思考，与上游供应商和下游经销商建立良好的客户关系，保持供应链的稳定，那么企业的利润就会通过牢固的价值链条源源不断地注入企业当中。事实上，一些学者也已经提出，客户关系资本能否计量关键在于人们观念的改变，其价值就在于买卖双方的博弈当中，而人本思想的引入，也可以为人们改变观念提供一些启发。

（四）会计人员角色定位的变化要求管理会计必须引入人本思想。人们往往将会计人员定位于一种掌握了会计核算知识的技术人员，认为会计就是简单的记账、算账。但是，由于管理会计射程的不断延展，目前越来越多的企业将会计人员定位为管理者，而不是企业的一般工作人员。管理会计人员不仅需要掌握一般的会计核算知识，还要成为企业的价值管理者和决策参与者，这要求管理会计人员不断拓展自己的知识结构，提升综合素质。以人为本的人本思想可以将企业重视员工自我发展的企业文化更好地传达给员工，促使员工积极参与企业的经营和决策当中。与此同时，企业也可以以此来吸引人才，不断提升员工素质。这是一个企业员工个人发展与企业整体发展达到“双赢”的过程。

五、结论

可以看出，虽然目前的会计仍然是一种“以物为本”的核算和报告模式，但对于财务信息的使用已经逐渐纳入了许多非定量的分析，并且越来越多地与非财务信息，特别是与人相关的信息相结合。人本思想的引入可以为管理者开拓眼界，促使管理者做出更有效、更具战略性的计划和决策。在会计体系应用人本思想，特别是人本会计理论的提出，极大地改变了管理人员对会计的看法，也改变了会计人员自身的观念，这对会计学的研究必将带来巨大的飞跃。在会计领域逐渐引入人本思想，从管理会计开始，量变的积累逐步达到质变，这种渐进式的改良模式将最终促进会计理论与实务界的变革，推翻“见物不见人”的传统观念，最终确定人本会计在会计学领域当中的统领位置。

作者:王帆 单位:中国海洋大学管理学院