管理会计理论研究现状

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一、管理会计理论研究现状以及其中存在的问题

就目前的管理会计研究状况而言，学者的研究可以根据方向不同分为以下两大类：其一是注重在企业实践中总结成功经验，尤其是管理会计在中外合资企业与民营企业的应用经验，从理论与经验方面寻找其共性所在，并将之推广；另一类则是以欧美管理会计发展为中心，推崇欧美国家的学者在管理会计理论方面的研究成果，在此基础上对已有的研究成果进行总结，从而形成系统评价，以此对国内的实践活动进行指导，进而分析国内企业管理中存在的问题，而后提出解决措施。

1.管理会计理论研究中的会计假设脱离实际。会计假设是一种逻辑性的命题或者推断，由于社会经济环境始终处于一种动态的变化之中，这就意味着会计领域中存在于某一时期内无法验证或者尚不能确定的事项，会计人员在面对这些事项时需要以正常情况下的客观实际或者发展趋势为依据，作出会计假设。会计假设同样存在于在管理会计理论体系中，包括货币时间价值、变动成本法以及成本习性分析等假设。然而，部分假设与企业中会计实践活动之间存在较大的差异，对管理会计方法的应用造成了较大的影响。以本量利分析为例，若企业对单一产品的产销，需要假设产量与销售量之间存在平衡关系；若是企业进行多种产品的产销时，则需要假设这些产品具有稳定的品种结构，换而言之，即是假设在企业的总销售收入额中，多种产品的销售收入所占的比重不便。本量利分析只有在这些基本假设的前提下才能够顺利开展。然而企业行政管理与业务招待等费用没有准确的开支数额，因而企业每个会计月的固定成本额不是相等的，此外，人工效率、运输方式以及进货渠道等因素也会对单位变动成本发生改变。在进行理论研究时，我们能够做出各种假设，但是这些假设脱离了企业管理的实际情况，对于管理会计方法在企业中的应用产生直接影响，进而导致理论与实际脱离。

2.管理会计方法中引入复杂的数学模型后，其可操作性将降低。由于学者在进行管理会计理论研究是对于会计实践活动的重视程度不够，在二十世纪七十年代后研究人员在管理会计理论中设计了较多复杂的数学模型，为会计实际工作者造成了困惑。从实用性的角度看，这些数学模型严重缺乏实践基础，甚至有故弄玄虚之嫌疑，极大地降低了管理会计方法的可操作性。例如，概率分析法往往在管理会计理论研究中用于决策与预测分析，理论研究中能够将各个事项的概率直接设定，但是在实际的经济管理活动中，事项的概率难以准确界定。这些问题都会在实际中应用管理会计方法产生不利影响。假如在会计实践中，会计工作者投入大量精力进行数学模型的了解，但是这种定量分析方法难以将信贷利率、市场供求、经济环境以及国家颁布的方针政策等非计量因素纳入考虑范围，因此，决策或者预测分析结果的准确性难以得到保障。

3.管理会计不能较好地满足管理者的决策需求。部分管理会计方法若要应用在企业管理中需要付出较大代价，这些经济性较低的方法难以在会计实践活动中应用，还有部分方法与企业管理者的决策需求相关性较低，这都导致管理会计方法的应用积极性不强。就目前情况而言，管理会计教材多是将工业企业作为编写范例，而在金融保险和交通运输、建筑施工、商品流通等企业以及其他非营利性机构与服务行业中，大多数管理会计方法难以较好地满足管理者的决策需求。例如，理论上对于最优质量成本的确定，应当是单位质量的损失成本与检验成本、单位预防成本相等时存在。而在实际操作中，对于单位质量损失成本、检验成本以及单位预防成本的计算十分复杂，最优质量成本的确定知识在理论上存在可行性，但是缺乏实际操作性。就算是按照以上方法确定了最优质量成本，理论上能够保证企业的质量成本最低，然而对于最佳合格率不能保证是100%，这是由于企业若要满足质量上的高要求，则需要增加成本投入，这种做法的投入与回报不成正比，不具有经济性。

二、管理会计理论前瞻

对于管理会计的理论研究方向的探讨，应当从会计实践出发，提高管理会计理论方法的实际操作性，寻找理论方面的原因，不断进行改进，而不应寻找客观原因或借口进行开脱。因此，在管理会计的理论研究中应当始终坚持以实践需要为向导，充分发挥管理会计理论对于会计实践活动的指导作用。

1.规范化研究。规范化管理会计理论研究主要是保证管理会计方法在实践中得到推广应用，其主要内容是规范化管理会计理论以及方法体系、管理会计与其他学科划分以及管理会计教学内容。从哲学角度来看，实践决定理论，因而管理会计规范化研究是把以往会计实践中的成功经验进行汇总，将之以系统化的理论形式表现。

2.提升管理会计方法的实际操作性。对于管理会计理论的研究应当改变以往过度重视学者而忽视会计工作者的参与，应当提高会计工作者在研究中的参与性。为提高管理会计理论研究的实际操作性，应当始终坚持“从实践中来，到实践中去”的原则，创造机会是理论研究人员进入企业进行实践验证，在理论研究人员与会计工作人员的共同工作中，以实际调研结果结合理论研究成果，明确管理会计方法体系中经过实践验证、切实可行的方法，并加以推广。

3.完善管理会计理论与方法体系。在不断完善管理会计理论与方法体系的工作中，应当首先确定明确的管理会计目标，以此提高企业经营管理水平，使企业的经营活动始终处于管理者的控制之中。同时，还应该不断完善管理会计的基本假设、基本原则以及方法与智能等内容。除此之外，在进行完善工作的过程中，应当始终坚持理论服务与实践的原则，明确对“理论源于实践，而高于实践”的认识，切实发挥在实践活动中管理会计理论方法的指导作用。

三、结语

综上所述，提高管理会计方法的实际操作性是管理会计理论体系发展、完善的关键所在，应当明确管理会计方法体系中经过实践验证的、切实可行的方法，提高其于实践活动中的应用水平，使管理会计及理论研究对于实践活动的指导作用得到充分发挥。

作者：王红工作单位：浙江交通技师学院