管理会计的必要性探讨

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一、军队会计提供有用信息的要求

财务会计提供的信息是对外的，而管理会计提供的信息是对内的。军队会计不但要记账、算账、报账，还要提供有用的信息资源供决策首长使用。会计报表是反映单位一定时期财务状况和经费收支情况的定期书面报告，是预算执行情况报告的重要组成部分，是单位领导和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要基础资料，也是编制下年度单位预算的重要参考。作为军队会计信息的使用主体，各级党委首长和机关要通过会计报表提供的信息对部队财务管理情况作出科学的分析和判断。要求会计报表能反映部队建设发展的重点目标和方向，会计信息要相关于其使用主体的需要，体现党委首长和上级机关对军费使用安排的决心和意图。而作为监督力量的审计机关、广大官兵，要对经费的投向投量及开支作用实施有效地监督制约，会计报表提供的信息，要满足其了解经费的开支使用情况的需要，帮助监督力量对经费的使用提出建议和意见。

二、军队会计学科体系发展的要求

军队是个执行特殊任务的武装集团，它所需要的经费全部由国家提供，其经费支出是国家防卫安全的需要。军队会计是反映和监督军费收支情况的专业会计，对军队系统的各项资金运动进行真实、准确、连续、系统、完整地记录、核算和报告，依据国家财经方针政策和军队各项财务规章制度，对军队各项资金的组织、分配和使用情况进行督促和检查，对军队系统经济活动实施“全程控制”，为检验党委及财务部门决策的正确与否服务。特别是在信息技术飞速发展的今天，军队会计不再是过去人们普遍认为的“单纯账目记载”，而是要担负起党委首长决策的参谋助手职能，不仅能够进行经费核算，更要能进行现代管理；不仅能够进行事后的描述记录，更要能进行事前的预测分析及事中的控制。军队会计不仅包括财务会计，还应该丰富和发展管理会计，这些是军队会计“决策有用性”目标的必然选择，是现代管理科学的产物，是宏观调控的结果。所以实施军队管理会计，充分发挥其职能作用，是完善军队会计学科体系的客观要求。

三、实施军队管理会计的基本方法

军队管理会计的方法不同于传统的财务会计的方法，具有多种学科的相互交叉性，边缘性，从其职能作用和基本内容出发，主要有差量分析法和责任会计法。军队管理会计在决策分析评价中，要使用经济效益作为评价方案的价值标准。预期收入相同的两个方案，可将成本作为替代的价值标准，预期成本相同的两个方案，可将收入作为替代的价值标准。在这里我们主要探讨一下差量分析法在军队管理会计中的应用。所谓差量，就是管理会计中两个备选方案有关指标间的差额；差量分析法就是根据两个备选方案的“差量收入”与“差量成本”的比较来确定哪个方案为优的方法。如果“差量收入”大于“差量成本”，则前一个方案为优；反之，若“差量收入”小于“差量成本”则后一个方案为优。假定A、B是基建项目的两个备选方案，相关的预期收入分别RA，RB，其相关的成本分别为CA，CB，“差量收入”和“差量成本”分别为DR，DC，则差量分析法的基本原理可描述如下：差量收入：DR＝RA－RB；差量成本：DC＝CA－CB。如果DR大于DC，则方案A为优；如果DR小于DC，则方案B为优。军队作为一个特殊的武装集团，并不具有生产性，军队管理会计的决策分析评价的实质是军事财力的投入与军事产出的比较分析问题，也就是军事财力的使用效益问题。因此，军队会计也存在成本与收入的问题，实施军队管理会计，运用差量分析法，对决策的备选方案进行选优排序、分析评价，有利于各级决策的科学性，保证军费投向投量的合理性。

四、实施军队管理会计的几点措施

（一）首先要明确规定每项经费的责任范围，每个部门、单位对其管理范围内的经济效果和费用所应负的责、权、利都应明确规定。

（二）其次要具体制定业绩管理的目标和建立一套完整的记录、计算和控制预算、经费的投向投量的会计手续和报告制度，在制定业绩考核目标时，要充分考虑到目标的综合性和全面性。

（三）还要确定奖惩制度，实行军队管理会计要和贯彻各项规章制度、条例等结合起来，以经济责任制为前提，以政治思想工作为保证，根据实际业绩严明赏罚。

作者：刘薇单位：沈阳军区总医院北陵临床部