电子商务下税收征管体系完善研究

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摘要：电子商务的发展带来的不仅仅是生活上的巨变，同时也给税收征管带来了很多挑战。传统的税收管理自身存有很多不足之处，如税收征管效果有限，税收稽查力度小等问题，所以设立新的税收征管体系，以此应对现代化电子商务的发展，不仅有利于社会经济的稳定发展，还能够保护国家利益。

关键词：电子商务环境；税收征管体系；研究

一、电子商务环境下税收征管体系背景和重要性

在当前社会环境下，电子商务迅猛发展，比如阿里巴巴企业，一年线上成交额度高达千亿之上。然而电子商务在带动经济发展的同时，也给传统的收税管理带来挑战。网络开店可以不用工商注册，进而造成税务管理部门难以获取收集纳税人的相关信息；经营信息电子化，导致不实信息和虚假信息增多，传统的查账方式已经无法满足现行社会发展需求；电子支付也不需要经过银行，传统的银行监督也没办法落实；交易模式变得更多样，随着交易次数增加，虽然大部分都是小金额交易，但也增加了税务管理工作难度，增加了税收征管的困难［1］。在电子商务的环境中采取怎样的办法应对电子商务征税的问题，是当下税务机关应该解决的重要内容。

二、电子商务涉税具体特性

（一）没有实体店铺，无法进行纳税登记。传统商务贸易中，企业在工商注册时必须进行纳税登记，之后才能获得经营权利。但是目前电子商务的特点是没有店铺经营，这样无法进行纳税登记，在电子商务中，因为交易平台做到了交易安全的保证，使得买家对网络店铺非常信任，如：第三方担保支付，信用评论［2］。因此，在这样的处境中，客户对店铺地理位置，卖家的身份都不会过多关注，这也不会影响客户在交易平台的安全支付，所以在网络店铺中，没有经营执照也可以进行交易买卖。企业没有了必须申请营业执照的要求，客户也不注重店卖家的营业资格，其也不会在工商部门进行注册，更不会纳税登记。传统商务大部分都有稳定的经营店铺，所以检查经营店铺的经营资格会让无证经营的商家感到害怕。但是电子商务是利用网络进行经营，没有稳定的地方，税务局盘查后也可以关闭店铺重新开店，检查网络店铺的任务量变多，效果差，经常让检查流于形式，这样不利于税务局对网络店铺检查的主动性。传统的纳税登记相关规定也无法满足现行电子商务的发展。（二）零售占比多，税源作假严重。当前利用电子商务作假收入是公司逃税的主要方法，传统的交易中会有很多交易流程，因此对中间商的发票进行管理可以方便税务部门纳税，但是在电子商务中，据调查可知，遵守纳税的店铺非常少，因为生产厂商可以直面消费者出售，客户为了少掏钱可以不要发票，这样就导致发票管理混乱，商家的收支可以记录为零，这种做法为偷税漏税不法行为提供便利，面对电子商务下大面积的小规模零售商，政府无法一个个去监督控制税源，使得大量税收流失。（三）交易步骤分离，增加税收管辖难度。电子商务环境中，交易双方地理位置并不固定，导致所在地政府对税收管理的难度加大，交易各个环节分离对税收管辖有了新的要求。第一，交易各个流程分离会导致税源增多而造成税收管辖权多方面问题。电子商务可以让商家的经营遍布在不同的地方，税收管理控制中心不能确认收入来源，也给纳税人的管理带来困难。第二，交易步骤分离造成国家税收税源难以有效管控，面临税务收入流失的局面［3］，增加税收管辖难度。由此在电子商务环境下，纳税人无法明确，税收种类繁多，工作难度大，进而造成税收管辖面临很大难度。（四）支付电子化，资金流通难监管。在传统商贸交易中，使用现金的额度通常都不多，所以逃税的几率很少。但是在电子商务环境下，交易额度增大并且可以避开监督的电子货币支付，这样会提升逃税的几率。税收部门如果不能对支付方的交易进行监控，就会失去对逃税者的管制机会。（五）产品无形化，适用税种不明确。由于电子商务的推动，网上出售的不仅仅是实体商品，实体商品对税制影响较小，但是数字化产品不能明确界定其是依据销售征税还是通过服务征税，进而造成现实环境中征税困难。

三、电子商务环境下税收征管体系的改良对策

对于传统电子商务环境下税收征管的特征和不足之处，文章给予以下相关解决措施。（一）完善税收登记制度。电子商务处境下，大部分电商都处于在监管范围外，其避开监管部门的监管控制，使得电子商务税源界定不明确。面对这样的现象，店主应该主动登记信息，同时配合相关部门协助检查。对于企业，税务部门也需要以实体店执照的形式为电商编号，根据其经营种类不同来明确税种。对于电子商务不同环节的经营活动，需要将重点放在电子银行账户、第三方支付账号和税务信息登记上面，掌握这三者间的关系，从而制定完善的税收登记制度。（二）革新并贯彻落实电子票据系统的使用。增加税收征管的实施性，需要强化虚拟交易征税和传统征税监管互相联系。当下，京东商城、苏宁电器等网上商城设立和使用了电子票据。想要全面大力度的推动电子票据的实施和普及，先要保证网络票据的使用安全，税务部门需要和综合实力高的企业合作，推动商家实施电子发票的主动性，给商家有关的激励和优惠条款，进而贯彻落实电子票据系统的使用［4］。另外，加强客户主动索取发票的意识，让买家觉得纳税是自己应该做的义务，这样会确保电子票据系统的实施落在实处。（三）强化信息透明化以及建立良好的税收环境，减少交易的不可见性。在电子商务交易中，商家可以和买家直接沟通，减少了中间环节，节省了时间和人力物力财力成本。但是这样创新形式的交易方式也会让税收征管难度加大，因为供应商和卖家在线上直接沟通交易，同一时间中间商的发票管理认定有难度，不方便于计算应税收入，因此也无法征税。面对此情况，处理的办法是税务监管机制全面运用网络平台的设立，在整个金融系统加入税务机关和第三方平台，达到资源信息分享，有利于税收征管的实施和监督。（四）改良税收征收制度。目前，对于电子商务的商品贸易和劳动业务都被列为增值税的征税范畴，因此不需要再划分业务性质来征税，这很大程度上减少了税务管理中税种不明确的问题。设立增值税的征税权利，该权利以往是由商家所在领域的税务机关来执行，但将其转化到消费领域，根据不同区域来解决税收交易征税问题，最大程度的避免不同区域的重复征税的矛盾，让征税变得合乎情理，更科学。（五）根据国际沟通协作处理跨国税收矛盾。按照国际之间的沟通协作处理跨国税收的难题，强化国家之间的合作，收入来源国或者居住国其中一国来征税，规定国际统一税收区，统一收取税收，统一划分，做到两方共享。

四、结语

电子商务的快速推进不只是改变人们的生活，也对税务部门税务征管提出了新的要求。由于传统税收方式无法解决电子商务带来的征税问题，导致了很多税收矛盾。处理电子商务环境下税收征管的问题，应该在税收制度和管理方式上进行革新，不能只改变传统征税方式，需要与时俱进，要有创新意识。关于税收征管体系的建立健全，应该在现有税收征管体系上进行完善，并且保证电子商务在健康的轨迹上运行，以税收科学合理化为目标，推动经济稳定发展，确保国家税收来源的连续性和牢固性。

参考文献

［1］武汉市国际税收研究会课题组,刘崇俊,郑俊生,卢子清.电子商务税收征管国际经验及借鉴［J］.国际税收,2015（3）.

［2］黄谦.公共管理视角下义乌市税收征管体系优化研究［D］.西北大学,2018.

［3］谢建雄.共享经济商业模式的税收问题研究［D］.贵州财经大学,2018.

［4］陈敏言.对建立自然人税收征管体系的思考［D］.江西财经大学,2018.

作者:唐聪 单位:国家税务总局重庆市沙坪坝区税务局