电子商务税收问题思考

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1当前我国电子商务税收存在的主要问题分析

相比传统贸易方式，电子商务具有全球性、模糊性和数字化特点，这容易造成课税对象性质模糊及纳税时间和地点的不确定，也使得现行税收要素对其约束和控制降低，在一定程度上给税收征管工作带来了困难和挑战。主要具体表现在：

1.1电子商务交易基本不受现行的税务登记制度监管

工商登记是税务登记的基础，然而长期以来电子商务经营者只需缴纳注册费（获得自己专用域名）即可从事网络交易。虽然2010年国家工商总局了《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》，对从事电子商务交易的经营者实行了实名制，但此规定中的“实名制”是指电子商务交易经营者向网络交易平台的管理者进行实名登记，并无规定到工商管理部门进行实名制登记，因此所谓的工商登记实名制规定形同虚设，进一步造成税务机关无从办理相关税务登记，使得税收漏管漏征。这种“示范”作用吸引着更多的电子商务经营者进入到这一“避税天堂”，形成更多的税源失控。现行的税务登记方法缺乏适用于电子商务的制度安排，实名制不能代替电子商务的工商、税务登记，工商、税务登记制度是国家相关机关行使权力的制度安排，其代表了国家公权力对电子商务交易的规范。

1.2电子化交易使得传统的财务账簿、凭证管理失效

在电子商务交易中，电子化的数字信息代替了传统纸质的账簿、凭证，如以网上订单的形式签订购销合同，传统纸质发票的缺失给税务机关审查企业财务账簿和凭证带来困难，“以票控税”无法有效实施。电子数据可以被轻易修改和删除也使得税收审计无法追踪查询这些信息的来龙去脉，借助电子加密技术可以轻易修改电子凭证使其变得完全没有可信度，纳税人利用用户名和密码双重保护来隐藏相关信息也使得税务机关难以获得准确的交易信息和凭证。事实证明，目前在纳税人和税务机关之间存在严重信息不对称的情况下，税务部门对电子交易信息即缺乏有效管理手段，也没有足够能力来审核纳税人申报的纳税资料，这些都造成税务机关在进行税收管理时处于十分被动的地位。

1.3征税对象性质难以判定

电子商务交易中，交易对象被转化为数字讯号在国内或国际间传递，有形产品和信息服务混淆在一起，导致税务机关对其适用税种和税率无法准确判定，造成税收征管混乱。对于一些新式商品，如游戏装备、网络货币等，现有税法没有相关规定，课税对象的性质变得模糊不清。

1.4难以界定电子化交易中的税收管辖权

税收管辖权是一国主权在税收方面的体现，具体分为属地管辖原则和属人管辖原则。大多数国家在具体实践中都同时行使这两种管辖权，但涉及电子商务征税时却常常存在这两种管辖权的冲突。电子商务经营者及其交易行为具有流动性和隐匿性的特点，使得纳税主体国际化、复杂化和虚拟化，这些都对纳税人身份和纳税地点判定造成困难，给税务机关行使税收管辖权带来困难。

1.5传统的税款代缴征收方式难以有效实施

在电子商务交易方式下，供货商可以撇开批发商、商、零售商等中介直接向购货方配送，使得传统的建立在中介基础之上的代收代缴、代扣代缴征收机制被破坏，增加了税务机关征税的复杂性。具体实践中税务机关常常需要向大量分散的潜在纳税人征收税款，加大了征税行政成本，导致税收征管效率降低。

1.6电子商务纳税时间、期限难以确定

现行税制按具体的交易方式，主要根据相关纸质凭证收款日期来确定纳税义务发生时间和期限，而电子商务依托于互联网的在线交易，无纸化交易使得现有税收政策中纳税义务确定时间的规定与之不相适应，现行税法规定无法有效实施。

1.7涉税日常监管困难重重

在税收日常检查时，税务管理部门是以纳税人的各种原始真实凭证为基础进行监督检查。在电子商务中，首先无店铺经营使得税务人员很难准确、快速地找到稽查对象。其次通过网络传送交易信息、进行货款支付，给税务机关监控交易过程、掌握价格和交易量等信息带来困难。最后电子商务的实时性特点，使得被检查对象有可能在税务部门介入前就篡改交易信息，导致税务部门检查的时效性难以得到保证。

2逐步完善我国电子商务税收征管的对策建议

同发达国家相比，我国电子商务近年来虽然发展很快，但还有很大差距，电子商务的税收相关研究也十分匮乏。随着国际国内信息技术和电子化交易的飞速发展，电子商务相关税收措施的缺失将导致大量财政收入流失，也不利于税收基本原则的贯彻实施。同时若我国不尽早参与电子商务国际税收规则的制定，则可能会在今后的国际经济往来中置我国于十分被动的地位，甚至或不得不受不合理的国际规则制约。因此加快电子商务税收相关规则制定，即是理论研究需要，更是客观形势发展的迫切要求。

2.1完善我国电子商务税收征管相关法律法规

现行税法基本上无适用于电子商务的相关规定，为适应电子商务不断发展的需要，也为了在税务机关征税时有足够的法律依据，修改完善现行税收法律法规是首要前提。第一，明确界定电子商务相关原始凭证的法律意义。立法以明确电子发票和电子账簿等电子凭证的法律效力，逐步规范它们的格式和操作规范，保确交易记录完整和法律效力。第二，规范相关税法适用范围。首先通过使用规范的文字符号，来确定网络域名的注册，确保合法的纳税人身份。其次税务机关应通过电子税务介入企业财务软件应用，对企业财务实施监控和跟踪管理，同时也要规范财务软件帐务的修改和保存。最后应立法以明确税务机关对电子商务税收监管的权利及电子商务经营者在纳税上应尽的义务，从而使尽快结束电子商务税收征管的无序状态。第三，明确我国对电子商务的税收管辖权。随着电子商务伴随国际经济交往的快速发展，在对电子商务税收征税时，我国应结合国内国际的实际情况，优先行使地域管辖权的同时也绝不放弃行使居民管辖权，以维保我国征税权益，防止税收流失。

2.2研制适合我国国情的电子商务税收征管技术

第一，建立电子商务税务登记、纳税申报及扣缴制度。税务部门应联合其它相关部门共同制定电子商务登记制度。凡开设电子商务业务的经营户必须先要结合银行电子账户进行电子税务登记，同时给每个电子商务纳税登记的纳税人核发唯一的税务识别码，并将这些信息与银行、电子商务网站、信息产业部门和第三方支付平台共享(形成监督纳税的网络)。电子商务纳税人在提供财务会计报表、纳税申报表和其他相关资料给税务机关并经审核后，才可以通过电子税务系统进行纳税申报，也可由电子商务运营商、第三方支付平台或代收货款的物流公司实行代扣代缴，提高税款征收的效率。第二，研制适用于电子商务纳税监督的软件。对于提供电子商务网络服务的运营商和提供第三方支付服务的网上平台，可研制能加装在其服务器上，并有具体电子商务业务适用税法识别、计算税额和纳税监督功能的软件。加装该软件的服务器链入目前我国正在建立的税收管理信息系统，税务机关可以通过该系统对纳税人的涉税情况进行核査。第三，研制电子商务专用电子发票。凡从事电子商务活动的经营者，须使用由税务主管部门提供的电子商务专用电子发票和电子开票系统。和增值税专用发票相同，这种电子发票须有统一格式和每张发票独一无二的防伪编码。只有在卖方将交易的电子发票信息发往税务机关税收管理信息系统和第三方支付服务平台，并将信息存储以备日后查验后，才能进行款项结算。

2.3创新电子商务征税稽查模式

在电子商务日常货款交付时，基本采用第三方支付或货到付款完成，所以对电子商务纳税状况的稽查应着重监控电子支付过程及金额，可以定期结合电子商务企业提供的纳税资料进行核对，有效整合工商、海关、审计和金融机构提供的电子商务企业信息，充分发挥税务机关税收管理信息系统的作用。对一些具有代表性的电子商务偷漏税案件，要予以公开曝光，这样既能普及税法知识，又能提高企业纳税意识。

2.4加强国际及国内区域间电子商务税收协调与合作

电子商务活动的高速流动性、隐匿性、无纸化和无国界性，打破了空间、时间的制约，给税务机关及时全面掌握其真实交易信息带来了极大的困难。为提高反避税工作绩效，我国税务主管部门应加强和各国税务机关的税收协调和情报交换，同时也须强化国内各区域间的税务信息协作，深入交换了解电子商务纳税人的境内外信息，避免由于信息不对称带来的税收流失。我国应以避免双重征税为出发点，积极倡导并参与国际上有关电子商务税收协议的制定，在制定共同遵守的国际税收原则、签订国际税收协定、完善税收征管和税务稽查等方面同各国加强合作，从而协调各国之间税收利益分配，构造符合电子商务长远健康发展要求的新型国际税收体系。

3结束语

我国电子商务近几年发展迅猛，由于缺乏可借鉴的成熟经验，现行税收征管体系难以对其全面征税，造成大量税收流失。公民纳税意识薄弱，电子商务企业规模大小不一和难以监管等都是电子商务征税所面临的难题，我国只有从电子商务现状和未来发展的实际出发，结合国外的各种经验教训，制定适合我国的电子商务税收体制，才能在确保我国政府税收权益的同时促进电子商务健康发展。

作者：余剑工作单位：西安文理学院