民营医院成本核算与管理对策

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摘要：随着国家自2010年开始，不断出台鼓励社会办医的各项政策，鼓励社会资本不断注入医疗行业，使民间资本开办医院成了一种新趋势。但由于中国的民营医院属于自负盈亏的盈利性医疗机构，执行企业会计制度。享受不到国家给予公立医院的补贴及其他优惠政策。这就使民营医院在自身成本管理方面要有过硬的管理能力，提高自身的竞争力，才能生存并发展壮大。先天不足的民营医院必须结合自身特点，既要提高医疗业务专业能力，又要提高从业财务人员专业能力；既要加强制度建设，又要灵活运用且不违制度权威；既要加强最小成本单元核算以利润为目标，又要遵从医疗本质，以服务患者、回报社会为已任。

关键词：民营医院；成本核算；成本管理

改革开放以来，我国经济迅猛发展。2015年，我国民营医院数量首次超过公立医院，在诊疗量上民营医院更是保持远高于公立医院的增速增长，并且近年来增速在持续加快。但同时另一方面，民营医院相对公立医院，发展历史较短，大多数是二级及以下医院，在当地医疗市场地位和名声欠缺，市场上也不乏经营不善而倒闭的民营医疗机构，因此，提高内部管理水平，特别是加强成本精细化核算管理非常必要。成本核算是指把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。民营医院如何定义自己的产品，如何跳出公立医院会计制度成本核算的束缚，结合自身特点及企业会计制度，科学、完整、准确的核算成本是管理过程中的重中之重。

一、民营医院成本核算与管理中存在的问题

（一）民营医院没有配套的相关会计理论。民营医院作为企业（公司）与医院的结合体，没有一套符合其自身特点的成本控制体系及与其相配套的会计理论。一部分民营医院认为自己属于医院，在成本核算方面应该向公立医院看齐，应该参照并执行《医院会计制度》。这样做忽略了自身的盈利特性。而忘记了公立医院是没有盈利指标的。一部分民营医院认为自己是有限公司，在成本核算方面完全按照（小）《企业会计制度》进行核算，又忽视了医疗行业本身的特点，导致成本核算在本单位存在一定的不适性，不利于民营医院的快速发展。（二）公立医院流向民营医院的人才缺乏对成本核算与管理的意识公立医院出身的院长与企业出身的总经理对医院的成本管理缺乏足够的重视，公立医院出身的医生及不懂医疗业务本质的财务人员对成本控制及成本管理都处于一知半解，成本控制基础薄弱。目前中国的绝大部分民营医院的业务院长一般都是来自于公立医院退休返聘等途径，因此，作为民营医院的管理者其本身缺乏成本管控的意识。民营医院也普遍缺乏专业医疗人才，中国的医疗人才培养体系都是依存于公立医院，因此从公立医院“挖”人成了民营医院的普遍共识。公立医院出来的医生本身对医疗业务过程中也没有成本控制及节约意识。中国的民营医院还有一大部分是实行总经理负责制，院长只负责医疗业务。总经理一般都不是医疗专业人才，对医疗业务本身的规律了解不深，导致在成本管理方面“有力使不上劲”。而民营医院的财务人员同样对医疗业务的了解不够，而且大多数民营医院的财务都属于事后部门，财务人员缺乏足够的积极性，对医院的产品与服务认识不够，对本院产品成本核算单元认识不够。（三）缺乏对病种成本等最小成本单元的核算与控制。民营医院普遍参考公立医院的成本核算体系，简单的仅是将成本核算到科室。有的甚至仅是笼统地将所有与医疗相关的支出全部简单的归为成本。由于对医疗业务本身规律及特点怠于深入研究，未能定义本单位对外开展医疗项目的成本核算对象，对成本核算对象没有一个明晰的目录。因此，对于病种成本的核算没有一个科学的体系，不能正确核算病种成本，从而导致医疗资源的浪费，增加了医院的支出，进一步导致毛利率始终处于一个较低的水平，给企业后期的融资及其他发展都带来不利。民营医院大部分为专科医院，成本的核算更要对专病的疗程进行深入研究，根据疗程特点设置最小成本核算单位。笔者所在单位为辅助生殖医疗机构，对于成本最小核算单元的设置就考虑到了业务的专项特点，特别设置了分段成本核算方法，将整个业务分别按取卵前、实验室、移植成胚等阶段分别进行成本核算，以达到对成本的精确管理，从而更好的控制成本。（四）片面强调成本控制会导致客户接受服务的体验较差。由于民营医院的出资方一般都是自然人或企业法人，其本身具有成本节约意识，因此在灌输到企业管理理念中时，往往会过分的强调成本的节约与控制。但是如果忽视了医疗业务本身的特点，不多听听一线医护人员的意见，就会在医疗服务的质量与效果、体验方面由于成本的硬性节约而大打折扣，长期下去，就会造成病人的流失，最终给企业带来损失。（五）预算制度缺失、事前控制缺失。民营医院在药品、耗材采购方面缺少计划性，采购部门缺乏对业务特点及流程的了解，民营医院的采购管理者往往也不具医疗专业知识，对药品、耗材的种类、品牌在选择方面没有话语权，都是以医生的申请为准，从而在采购成本的控制方面比较被动，不能有效的降低采购成本。在药品耗材的出库领用方面，由于没有预算，没有计划，导致出库的管理无序、无分析、无控制。医疗科室是医疗行为发生的地方，就像企业的车间，没有生产计划，没有预算制度，从而也无法科学的对成本进行控制，导致浪费现象的发生。在中国的公立医院对于科室在耗材领用方面实行的是“以领待耗“的制度，会计上认为领用即消耗，实际业务中，是否全部都消耗了，是否全部都用在了患者身上，是否合理、科学，一般都无从查证。而这个”以领待耗“的制度不适合民营医院的特点，公立医院没有盈利的意识，但民营医院要自负盈亏，所以必须确保领用的每一项耗材都准确用在了患者身上，在保证疗效的前提下，杜绝浪费、杜绝以公谋私。（六）信息化基础的薄弱，业务系统与财务系统的断片大部分的民营医院对于全院信息化管理的投入还是不足的，即使医院上了信息系统，很多民营企业的财务信息系统与医疗业务系统是脱节的，特别是医疗收费、药品耗材的进销存系统都与财务的信息系统没有连接，相互独立，形成信息孤岛。这样对于成本核算的及时性、准确性都大打折扣。

二、提高民营医院成本核算与管理水平的措施

（一）结合医疗本质，以企业会计准则为基础，建立民营医院会计制度。以企业会计准则为基础，结合医院会计制度，完善民营医院的会计制度，建立完善符合其自身特点的成本核算体系。国家对民营医院的定位是盈利性医疗机构，因此一般民营医院的名称都是“某某医院有限公司”。而民营资本投入民营医院本身也是为了逐利。从这一点上来看，民营医院的成本核算必须以企业会计准则为基础，适当参考医院会计制度，并结合本企业的业务特点，来制定符合本企业的成本核算体系。（二）培养懂医疗的复合型管理人才及业财融合的财务人员。建立符合民营医院特点的经营模式，解决行医者不考虑成本、管理者不懂医疗不知道如何管理成本的问题。医院的最高决策机构应该向全院灌输成本意识，加强跨部门培训，让财务了解业务，让业务了解成本。医院应定期举办院内培训，并有意识的加强相互培训，医疗人员加强对组织管理者、后勤保障、财务等部门的医疗业务流程及特点的培训，由财务主导加强对医疗人员的财务管理、成本核算等培训。（三）逐一提出对项目成本、科室成本、病种成本的核算与控制的方法。（1）项目成本是医疗业务中对一系列医疗行为的集合，比如某些医院会将术前、术中、术后的一系列检查、检验、治疗、服务结合起来打包销售，那么财务就要及时准确的将这一项目成本核算出来。我所在的单位是一家辅助生殖机构，医疗的收费是按照病人的全周期疗程结束为基准进行打包收费。财务成本的核算要结合本单位业务的特点，核算清楚阶段周期成本、项目总成本。（2）科室成本的核算相当于一般企业中的部门辅助成本核算，将科室作为成本归集对象，包括的内容有本科室人员成本、本科室医疗业务需要的药品、耗材等成本、本科室涉及的医疗器械的折旧、维修等成本。科室场地的摊销或租赁、物业水电等费用。科室成本的核算有助于企业了解该科室为企业做出的贡献，该科室是否是盈利的，是否将其建设成为医院的重点学科，以及对科室人员的绩效考核等都是有帮助的。（3）病种成本指以病种为核算对象，按照一定流程和方法归集相关费用，计算病种成本的过程。核算病种成本需要财务人员深入了解该病种业务的特点及流程，加强病种流程中各环节的成本定义及监督、控制。加强病种成本的核算有助于推动该病种医疗技术的创新及发展，有助于民营医院的医疗项目定价，不至于像有的民营医院那样照搬公立医院定价，或简单的在公立医院的价格上翻倍或上调一定比例。（四）建立预算制度，加强事前监督。成本核算部门要配合业务部门对成本核算做出月、季、年预算计划，对项目、科室、病程成本做出预算计划。要加强采购预算，加强出库的计划性，避免照搬公立医院的“以领待耗”措施。对医保项目进行全成本核算，根据医保总额预付给定的预算基数，结合医院的预算指标进行量化分析，科学合理的将指标分配到科室。加强执行过程中的核算监督与考核，要根据实际执行情况做好相应调整，既要防止超支扣款造成的成本增加，又要防止预算使用不足形成的预算浪费。（五）提高财务人员业务水平，加强信息化管理，加强财务系统与业务系统的融合。为了保证成本核算的及时性、准确性，对于医院财务仍采用传统财务核算软件的，要与医院的HIS系统进行接口连接，保证数据的及时传输，提高效率及准确率。对于新建民营医院，要考虑全院各个部门的信息化管理，避免形成信息孤岛。业务与财务的融合要在医院的信息系统中进行体现，保证数据的一致性，提高效率。要始终对财务人员灌输“不懂业务的财务不是好财务”的理念，财务管理及分析人员必须要懂得本单位医疗业务的特点，深入科室了解成本核算需要掌握的业务流程点。这样才能更准确的做好成本核算与分析、管理。

三、结语

作为新生事物的民营医院在各方面都是先照搬公立医院，然后再提出创新与改进。在财务管理方面，特别是成本管理方面更要有符合自身特点的创新与发展，勇于推翻公立医院中一些并不适用于民营医院的传统核算理念。特别是要加强民营医院成本核算精细化管理，这是民营医院生存下去，实现自负盈亏、持续发展的必要条件。只有民营医院结合自身特点实现了现代化医院水平的管理才能更好的为患者提供优质的服务。未来要进一步研究民营医院作为一个独特的行业，其财务成本管理的特点，提出其特有的制度及流程。

参考文献

［1］单莉.民营医院成本控制问题及对策研究［J］.产业创新研究,2019（1）.

［2］刘鹭.公立医院与民营医院成本管控对比研究［J］.现代经济信息,2017（13）.

［3］袁长城.民营医院成本核算的规范化管理研究［J］.时代金融,2018（6）.

作者:陈献广 单位:苏州麦迪斯顿医疗科技股份有限公司