事业单位多元化成本核算单元会计模式

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摘要：随着事业单位绩效管理体系的不断完善，事业单位预算会计模式已经难以适应绩效管理的需要，在成本核算会计方面凸显出滞后性，不能如实反映事业单位资源投入与产出情况。本文对事业单位成本核算会计现状进行分析，并提出多元化成本核算单元会计模式的构建途径，期望对完善事业单位绩效管理、优化资源配置有所帮助。

关键词：事业单位；成本核算；会计模式

一、事业单位多元化成本核算会计模式建立的必要性分析

事业单位属于公立非营利性组织，为了促进事业单位履行公共服务责任，国家要求事业单位必须构建起绩效管理体系，对每个项目和每笔资金投入进行考量，避免出现资源浪费现象。事业单位绩效管理具备多元化的特点，如绩效评价目标多元化，强调对资源投入经济性、效率性、效果性、公平性的评价；绩效评价主体多元化，包括事业单位自身、政府相关部门以及社会公众对单位的评价。在事业单位绩效管理中，需要可靠完整的会计信息作为依据，然而事业单位成本会计体系不完善，对成本核算对象的细化程度不足，难以满足绩效管理对会计信息的需求。为此，事业单位有必要在多元化的绩效管理体系下，构建起多元化的成本会计模式，通过对各项业务进行成本核算，从而准确衡量资源投入与产出的关系，为绩效评价提供可靠依据。

二、事业单位成本核算会计现状分析

1.成本核算范围局限

事业单位的成本核算范围过于狭窄，没有形成覆盖各项业务的成本核算体系。大部分事业单位的成本核算仅限于经营性业务，不包括非经营性业务，造成成本核算对象单一。同时，公益一类事业单位不允许开展经营性业务，无需进行成本核算，而公益二类事业单位需要对某些收费业务进行成本核算。以公立医院为例，医院只对医疗服务成本核算，而没有对科研、社会公益等非经营性业务进行核算，导致成本核算信息未能如实反映医院各项业务的支出情况。

2.成本核算内容简单

事业单位成本核算体系不完善，核算内容简单，难以通过核算信息反映单位运行成本的真实情况，未能满足政府会计的推行需要。具体表现为：事业单位固定资产未进行科学归类，没有根据资产价值转移做出相应的会计处理，使得核算信息无法反映资产价值损耗情况；事业单位缺少独立的成本会计系统，没有对成本进行精细化管理，只是按照财务会计制度归集和分配当期损耗，核算内容过于简单，没有准确区分每一项业务的投入与产出。

3.成本核算信息不全面

事业单位的成本核算对象是单位内部责任主体，一般按照责任主体归集和处理成本信息，这样的成本核算信息无法满足事业单位绩效评价的需求，降低了成本信息的有用性。当前，事业单位积极建设多元化的绩效评价体系，需要全面的投入产出信息作为评价依据，但是由于事业单位会计制度不完善，尤其对于成本会计而言，没有对单位投入与产出、支出与效益进行分析研究，从而导致绩效评价工作缺少客观依据，不利于事业单位资源的合理配置。

三、事业单位多元化成本核算单元会计模式的构建

1.确定多元化成本核算对象

事业单位成本会计要对会计事项进行梳理分类，针对本单位具体运行情况，确定多元化的成本核算对象，使成本核算符合事业单位业务特点。一是责任部门成本核算。事业单位成本会计可按照业务服务部门、行政管理部门、后勤服务部门等责任部门进行成本费用归集，通过成本核算信息反映各部门的资源消耗情况，使各部门的成本会计信息具备一定可比性，为部门绩效考核提供依据。二是业务成本核算。事业单位在履行公共服务的过程中，会开展多样化的服务活动，如专业服务、辅助服务、后勤服务、行政管理服务等。单位可对上述服务内容进行专项核算，明确各项业务在整体资源消耗中所占的比重，进一步优化服务的资金使用。三是项目成本核算。事业单位要根据资金来源不同对不同项目进行成本核算，如政府财政资金用于的公益性项目、单位独立核算的市场性业务以及社会捐赠用于的社会性服务项目。通过项目成本核算，可以准确了解单位履职过程中对各个项目的资源投入，避免出现资源浪费现象。

2.构建独立的成本会计系统

事业单位构建成本会计系统的目的并不是获取营利最大化，而是如实反映资金消耗情况，为绩效评价提供可靠依据。为此，成本会计要在事业单位发展目标的指导下，合理归集和分配资源消耗情况，对本单位运行成本进行准确核算，利用成本核算信息规划资源的有效利用，如实反映公共服务的资源耗费。事业单位应建立起统一的成本会计核算体系，完善财务报告制度，全面披露成本信息，确保相同业务活动能够通过成本核算信息进行对比分析，最大程度地提高会计信息的利用价值。

3.建设多元化成本信息模块

事业单位的成本责任部门和项目业务具备多样性的特点，这些成本核算对象存在着较大差别，增大了人工成本核算难度。为此，事业单位应结合本单位会计信息化系统，建设多元化成本信息模块，利用该模块收集和处理会计数据，快速生成财务报告。在多元化成本信息模块中，要根据会计业务特点设计多样化的成本报表，如责任部门成本表、专业服务成本表、政府购买服务项目成本表、经营活动成本表等。针对不同成本报表的形成过程建成相应的成本信息模块，如实反映事业单位多元化业务的开展情况，对事业单位绩效进行客观评价，从而为推进政府会计改革、实施标准化公共服务、建立公共服务耗费标准提供参考依据。

四、结语

总而言之，事业单位要基于绩效评价体系构建起多元化成本核算会计模式，扩大成本核算范围，细化成本核算内容，明确多元化成本核算对象，为绩效管理的实施提供有力依据。事业单位要做好成本核算会计工作，为政府成本会计的实施打下坚实基础，从而不断提高事业单位资金利用效率，更好地履行公共服务职能。

参考文献：

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[2]沈丽新.论新会计制度下的事业单位成本核算与管理[J].中国总会计师,2016(12):41-42.

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[4]沈丽新.论新会计制度下的事业单位成本核算与管理[J].中国总会计师,2016(12):102-103.

作者:陈艳茹 单位:吉林省农业机械研究院