客车单辆( 趟)成本核算与管理

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摘要:本文对客车单辆(趟)成本管理体系进行分析，阐述了其在财务精细化管理与全面预算管理方面的意义，并针对当前单辆(趟)成本管理体系存在的问题，提出了相关建议。

关键词:客车单辆(趟);成本核算

在当前铁路运输企业实行全面预算管理的形势下，随着铁路高等级客车、和谐号动车组的投入使用，检修、运用成本日趋增大，研究和探讨客车单辆(趟)成本核算，有其现实意义。笔者就客车单辆(趟)成本核算的日常运作存在的问题及建议意见提出粗浅的看法仅供参考。

一、我段客车单辆(趟)成本核算与管理的流程

为进一步加强成本的细化管理，我段结合自身的实际，不断探索与实践，形成了一套有特色的单辆(趟)成本核算与管理体系，其不仅是财务精细化管理的体现，也是全面预算管理的基础与保障。

(一)客车单辆(趟)成本费用预算的编制与下达

预算编制是单辆(趟)预算管理的前提，在编制单辆(趟)成本预算时，我们考虑了路局下达的预算定额、往年的历史数据、其他方面原因(如材料价格上涨)等三方面因素，结合当年的实际情况编制客车单辆(趟)成本费用预算表，并明确相关责任人。

(二)客车单辆(趟)成本的核算与预算执行的控制

我段结合客车检修和运用的生产特点，建立了以段为核心的段、车间(科室)、班组三级核算与管理体系，对单(趟)成本费用进行核算与控制。段一级以财务计划统计科、材料科为主体，主要负责正确归集、核算成本费用，审核监督车间成本费用核算过程，实施成本费用动态控制。段财务科实施动态控制的主要手段是周轧帐与周分析，即是每周将当月累计的实际支出对比相配比的工作量分析成本的节超情况，看有无超预算支出、异常支出，若有超支现象则采取相应的控制措施。每月底按照核算员的单车成本核算表分摊本月的材料成本。车间一级要按段规定的格式建立成本核算台帐，正确归集各项成本费用，实施车间单辆(趟)成本费用动态控制。车间一级不仅要将成本费用正确的分摊到相应的成本对象，还要时时关心每个班组的成本支出情况，由车间核算员每周将预算执行情况及分析报段财务科。每月底将单车核算表汇总交段财务部门。班组一级是成本费用和实物消耗定额的最终承担者，是准确核算材料成本支出与完成目标预算的直接控制人。班组一级在日常工作中要做好两方面工作:一是要按段的要求登记好单辆消耗台帐，为核算员分摊材料成本提供来源;二是要把握好车间下达的预算，确保不超支。

(三)单辆(趟)成本费用预算执行情况的分析与考核

每月末，段财务科根据班组、车间的成本分析，结合当月实际情况形成全段预算执行情况分析。各职能部门、业务部门、生产车间于每月末召开成本分析会，分析情况、总结经验，力争提高核算水平与预算管理质量。段一级按照奖十罚八的规则，严格对预算的执行情况进行考核。

二、实行客车单辆(趟)成本核算与管理的意义

单辆(趟)成本核算与管理不是单纯的成本分摊方法，他把成本的事前计划、日常控制、事后分析与考核有机的结合起来，成为加强成本管理，提高经济效益的重要工具。更重要的是，他将责任成本管理方法运用其中，将各车间划分为责任中心，编制各责任中心预算，并对各中心严格考核。这不仅逐级落实了责任，还调动了大家的积极性，使全员参与到预算管理中。

(一)客车单辆(趟)成本核算与管理是财务精细化管理的体现

1．客车单辆成本核算是财务精细化管理的基础。企业财务精细化管理的目标是，采用更加精细化的管理方式和手段，提高财务信息的有效性，做到财务核算更细致、财务数据更精确。在段、车间、班组的三级核算体系下，我们建立健全了成本的分摊制度———据实将材料成本分摊到每辆(趟)客车，细化了成本费用的核算，也使其分摊更准确、更合理;我们建立健全了原始记录、基础台帐、基础资料的登记制度———实行三级登记制度，细化了基础数据的统计，也使其来源更真实、可靠。总之，这两项建立的制度都是为了做到财务核算更细致、财务数据更精确，符合财务精细化管理总目标的要求。

2．客车单辆成本管理深化了成本预算管理的内容。深化拓展财务管理内容和职能，是财务精细化管理的内容之一，我段的单车成本核算与管理深化了成本预算管理的内容，具体表现在:段财务实施的周轧帐、周分析体现了对客车单辆成本预算的过程控制，随时掌握成本动态，及时采取相应的控制措施，这样的管理方式是财务工作领域从事后的静态核算向动态控制的转变。

(二)客车单辆(趟)成本核算与管理是我段实施全面预算管理一项重要内容

我段的全面预算管理主要以成本费用预算管理为主，即对成本费用进行分配、考核、控制，最终实现企业经营目标。单辆(趟)成本预算管理是我段成本费用预算管理的重要组成部分，因此，也是我段实施全面预算管理的一项重要内容。

三、客车单辆(趟)成本核算与管理存在的问题及建议

实施客车单辆(趟)核算与管理以来，通过探索与实践，有效的控制了成本，取得了良好的效果。但也存在一些问题，需要不断的解决与完善。

(一)对预算编制过程的建议

1．建立客车单辆(趟)预算编制机构。由于各业务部门在预算编制过程中的实际参与程度较低，加上对开展财务预算管理工作的重要性认识不足，财务预算编制工作最后都被迫落在财务部门。这种缺乏整体观念的预算管理，往往难以发挥财务预算的控制作用，致使编制的财务预算缺乏有效的操作性和前瞻性。因此，编制预算客车单辆(趟)成本预算，要建立健全内部约束机制，加强财务预算管理工作，结合相应的政策法规，成立预算管理组织机构，如财务预算委员会，负责财务预算管理工作的具体事宜，并确定主管领导为第一责任人，切实加强领导，明确责任。进而提高各业务部门，如调度科、技术科、材料科等科室在单辆成本预算管理中的主动性并广泛征求他们的意见，编制出合理的、具可行性的成本预算。

2．运用增量预算与零基预算相结合的方式编制单辆(趟)预算。以往在单辆(趟)成本预算的编制过程中，我们大多采用的是增量预算的编制方法，即以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目来编制新的预算。这种编制方法在两方面存在缺陷:一是在有全新的工作量活动出现时，无法找到历史数据;二是原有的各项支出是否合理，例如，若一直以历年数据作为预算编制的依据，那么车间就有可能故意夸大成本支出，以获得更大的预算。因此，在上述情况出现时，我们应考虑零基预算的编制方式，从实际需要与可能出发，与各业务部门逐项审议预算期内各项费用内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上，安排单辆(趟)成本费用预算。

(二)对预算控制过程的建议

1．财务人员应由“核算型”向管理型转变，深入预算控制过程。财务人员要下车间、下班组，学习一线的生产经营活动，与相关业务科室沟通、交流，对车间单(辆)成本预算执行情况发挥更有效的监督与控制作用，向企业管理者提供最真实的预算执行情况。例如:我们可以通过单辆(趟)写实等工作，了解修理成本的分摊是否合理，了解车间工作者是否在确保安全生产的前提下，努力做到节支降耗，实现预算目标。

2．加强预算控制的信息化管理，提高预算管理效率。在对单辆(趟)成本费用实施控制时，若能在材料核算系统中增加预算管理功能，建立预警功能———“超支即预警”，我们就能够利用此信息化模块及时看出此时点的节超情况，进而及时实施相应的控制措施，将成本超支现象消灭在萌芽状态。这样，我们就可提高预算控制的效率与效果。

(三)对预算执行情况分析的建议

1．应做好常规分析、加强专题分析。我们现在的单辆(趟)成本预算执行情况分析满足于按规定编制和汇总报表，说明一下预算完成进度以及比上年的增减情况，没有适时地开展专题研究，解剖麻雀，未能透过数字看本质。因此，要在预算执行分析中解剖麻雀，发现薄弱环节，提出解决措施，跟踪改革动态，评估实施效果，仅靠常规分析是不够的，需要借助专题分析对各有关方面进行专门研究。专题分析的内容很多，有工作量方面的、有涨价方面的、有客车维修规程等方面的。做分析时，可以选择一些与单辆(趟)成本密切相关的专题，深入了解一些数字之外的情况，不断补充新知识，加大信息量，有针对性地做好专题研究。如:提速调图对客车空调燃油消耗的影响;简化段修对客车单辆成本的影响等等。

2．应拓展预算执行分析的广度与深度。预算执行分析特别是专题分析可能涉及不同领域，有的领域我们财务部门并不熟悉，为了及时获得准确、可靠的信息资源，必须加强部门之间的联系与协作，努力拓宽新渠道，借助外力提高分析能力。一是加强与调度部门的联系，及时了解工作量的变化情况。二是加强与技术部门的联系，及时了解修程的变化情况。三是加强与材料部门的联系，及时了解材料配件的涨价因素。并将所了解的相关因素作为预算执行情况分析的参考内容。只有全方位、多角度的考虑对预算执行情况影响的各种因素，才能分析得更透澈、更全面，进而指导预算编制与控制。综上所述，笔者认为铁路车辆系统的各个基层站段能够通过客车单辆(趟)成本核算与管理，搞好成本费用精细化管理，在确保旅客列车的绝对安全的前提下，为铁路运输企业实施全面预算管理、增收节支打下坚实基础。

作者:刘传颖 单位:成都铁路局重庆车辆段