机械加工业成本核算方法的研究

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一、现阶段机械制造行业的成本核算内容和方法

（一）机械制造行业的成本核算内容

《企业产品成本核算制度（实行）》明确，产品成本是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。产品成本开支范围是以产品成本的实质为基础，同时又考虑了加强企业经济核算、进行生产耗费的补偿，把一部分与产品价值无关的费用也列入产品成本中。这样有助于充分发挥成本在加强企业生产经营管理和经济核算上的积极作用。成本开支范围包括以下各项：第一，制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价与运输装卸、整理等费用；第二，为制造产品而耗费的动力费；第三，企业生产单位支出的职工薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、福利费、社会保险等；第四，生产用固定资产的折旧费用；第五，企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失；第六，企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。可见，成本开支范围是以成本的经济内涵为基础，同时也考虑到企业实行独立核算的要求而制定的，也就是要结合考虑耗费和补偿的关系，使企业在正常生产经营的条件下。既能补偿生产过程中的耗费，又能实现合理的利润。这样，能使企业不断降低成本，提高经济效益；使企业的资产得到保值增值，投资者得到合理的投资收益。

（二）机械制造行业的成本核算方法

机械成本核算是指企业对一段时期内生产经营中所发生的费用进行汇总、分类和核算的管理工作，最终计算出费用总额和产品的实际成本以及产品的单位成本，机械制造行业成本核算与一般成本核算具有较大的共性。制造行业成本核算是指机械制造企业对其企业经营运作过程中所发生的费用进行的上述管理活动，以实现机械制造企业科学合理的成本管理，最终实现其利润最大化的目标。机械制造行业的成本核算方法主要分为五种：第一，品种法，即以产品作为成本计算对象的成本核算方法；第二，分批法，即以产品批次作为成本计算对象的成本核算方法；第三，分步法，即以产品生产阶段和生产步骤作为成本计算对象的成本核算方法；第四，分类法，即以产品类别作为成本计算对象的成本核算方法。第五，ABC法，即以“作业”作为成本计算对象的成本核算方法。在日常成本核算中，鉴于行业的特性，机械制造行业常常将以上几种方法混合使用，使成本核算更具针对性和有效性。成本计算是成本核算的一个重要环节，成本计算方法正确与否直接关乎到成本核算结果是否科学准确，因此，机械制造行业所选择的成本计算方法要科学合理、实事求是。调研中发现以往机械制造行业的各项成本以每项支出的原始凭证作为计算的依据，但是通常机械制造行业不能及时拿到已经发生的各项支出的原始凭证，如此一来，已经发生但尚未拿到原始凭证的各项支出就不被纳入成本计算，这种成本计算方式显然是不严谨不实事求是的，这会造成机械制造行业成本计算的遗漏和错误，从而导致机械制造行业的账面成本偏低，进而造成机械制造行业利润的高估，在进行成本计算时，要本着实事求是的原则，对于已经发生的支出(暂估入账)要及时纳入成本核算，这样才能保证成本计算的有效性，进而为准确进行成本核算奠定基础。

二、利用车间成本核算基础工作控制企业成本

成本会计的基础工作是进行成本会计工作的首要条件。不重视各项基础工作，成本会计工作就不能顺利开展，也就无从完成预期的任务。做好成本核算基础工作需要做好以下几项工作。

（一）建立定额管理制度，制定必要的消耗定额

做好定额的制定和修订工作，可以使企业成本预算和成本计划的编制建立在科学的基础上，使成本核算有了可靠的依据，也为开展成本控制和成本分析提供了客观标准。因此，加强定额管理具有重要意义。定额制定的基本要求是既要先进又要切合实际，并应随着企业生产技术条件的变化和管理水平的提高而定期修订，否则定额就失去了其应有的作用。

（二）加强物资的计量、验收、领发和清查制定

做好物资的计量、验收、领发和清查工作，是正确计算成本的必要条件，也是加强企业经营管理的重要前提。企业一切物资的收发都要经过计量、验收和办理必要的凭证手续，为此必须要做好以下各项工作：第一，要提高人们对这项工作重要意义的认识，同时还应根据不同计量对象，配置必要的计量器具，尤其对消耗量大的水、风、电、汽的计量器具要配备齐全。第二，应该设置专职的质量检验机构，辅之以群众性的质量把关活动，形成专职机构和群众检查相结合，而以专职机构为主的质量检查制度。做到不符合质量、规格要求的材料物资不入库，不发货。第三，应建立计量仪器和器具的管理与定期检查制度，以保证计量仪器与器具始终处于良好状态；对零部件和产品的质量应不定期进行抽查，以检查质量验收制度的执行情况。领发材料、半成品、工具等物资，都要有严格的手续和制度。有消耗定额的，按定额发放；没有消耗定额的，按照合理需用量发放；防止乱领乱用，造成积压浪费。对于每月发出或每批生产剩余的材料物资等，应及时办理退库手续或结转到下期继续使用，以使计入产品成本的材料物资正确无误。库存物资应定期进行清查、盘点，做到账物相符，避免出现差错和霉烂变质，防止积压浪费和贪污盗窃，以保护财产物资的安全。

（三）建立内部结算制度，制定内部结算价格

建立内部结算制度，制定内部结算价格，有利于贯彻执行成本责任制，正确考核企业内部各单位的业绩，也有助于简化和减少成本核算工作，并便于成本计划和成本控制工作的开展。内部结算是指对企业内部各部门、车间之间的经济事项运用货币形式进行等价交换结算，以明确经济责任的一种管理形式。搞好内部结算要抓好内部结算价格、内部结算方式和内部结算组织三方面的工作。内部结算价格是指企业内部各单位之间计价结算的价格。对于原材料、辅助材料、燃料、动力、在产品、半成品和各种劳务等，都要制定合理的内部结算价格。这样一来，企业内部价格的制定涉及企业各个方面的经济利益，应由各有关部门共同协作来制定。这就要求制定的内部结算价格要保证企业整体利益的一致性；要兼顾内部各单位的利益，使各单位都感到价格公平合理，可以接受。内部结算价格的制定，通常是以计划单位成本作为内部结算价格，也有些单位以产品计划单位成本加上一定利润作为结算价格。后一种方法能调动提供产品或劳务单位的积极性，但由于所加利润额的多少受主观因素影响较大，对内部单位业绩考评的准确性有一定影响，也不便于计算最终产品实际成本。总之不论采用什么方法制定内部结算价格，都应使之保持相对稳定，但也要根据企业生产经营情况的变动而定期予以调整。内部结算价格应由企业统一颁布，各单位要严格执行，不能擅自改变价格标准。内部结算价格确定后，企业内部各单位之间发生经济往来时，就可依据一定的价格和结算方进行结算。企业应本着既满足往来结算和资金管理的要求，又简化结算手续的原则选择使用。

（四）建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程

成本会计的一项重要工作是对各项生产费用进行数据处理、计算产品成本，这就需要通过一定方式取得各项数据。原始记录就是提供成本计算数据的主要方式，是按照规定的格式，对企业生产经营活动中具体事实的最初的记载。调研中发现，企业生产经营中材料的领用、工时的消耗、生产设备的运转、动力的消耗、费用的开支、废品的发生、产品质量的检验、在产品在生产过程中的转移、成品和自制半成品的交库等，都要记录在具有一定格式的凭证中。这种直接记载具体事实的凭证，就是原始记录。建立严密的原始记录制度，制定合理的凭证传递流程，对加强企业经营管理，正确计算产品成本，提供制定各项定额和编制成本计划的依据，都具有重要意义。原始记录往往为多个部门所需要，因此，按要求填写的原始记录，应分别送交有关部门使用。用如果采取一式一份的原始记录形式，则要按需要部门依次传递使用。这种方式的原始记录填写简单，但是不能同时送交各需用单位，影响及时使用，发生丢失时不易查对。采用一式多份的原始记录，可以同时送交各需用部门，如有丢失也便于查找。企业应健全原始记录制度，统一规定各种原始记录的格式、内容填制方法、存档和销毁等制度；应根据成本计算和内部控制的需要，制定各种原始记录的传递程序，包括凭证传递所流经部门、各部门对凭证的处理程序等。为了清楚地反映凭证传递的流程，凭证传递流程最好用流程图来表示。原始记录要符合成本管理的要求，有利于班组经济核算的开展，力求简明讲求实效、并根据实际使用情况，及时修改以充分发挥原始记录的作用。需要指出的是，做好成本会计工作，除了要建立和健全以上各项基础工作之外，还必须提高全员的成本意识和素质，特别是车间技术人员，更要提高成本意识和素质，把经济性和技术性很好地结合起来，这是完成成本会计任务的重要保证。

三、有效的成本核算体系在企业中发挥积极作用

成本核算对于机械制造行业的重要性不言而喻，科学合理的成本核算方法能够准确衡量机械制造行业的各项成本，为机械制造行业的战略选择、盈利规划、经营运作和日常管理等提供参考，因此，科学合理的成本核算方法对于机械制造行业的长期健康发展是大有裨益的。但是，目前机械制造行业的成本核算方法不尽完善，仍存在诸多问题，仍有很多需要改进的地方。针对现存问题，机械制造行业可以从明确机械制造行业的成本核算内容和方法、利用车间成本核算基础工作控制企业成本等两个方面着手进行改进，进而构建精细化的成本核算体系、合理简便的成本核算标准和实事求是的成本计算方法，以利于实现机械制造行业成本核算的准确性和有效性，使得成本核算能够准确地为机械制造行业的战略选择、盈利规划、经营运作和日常管理等提供依据和参考。通过这两个方面的改进，机械制造行业成本核算的水准将在很大程度上得到提高，进而能够为机械制造行业的长期健康发展提供助力。

作者:吴旭辉 单位:黑龙江胜腾建筑工程集团有限公司